Аудиторская проверка долговых обязательств кредитной организации

Переход предприятий на рыночные условия хозяйствования связан со значительным увеличением разновидностей и объема долговых обязательств. К долговым обязательствам относятся полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, в том числе с использованием векселей и размещения (эмиссии) облигаций. Долгосрочные кредиты и займы подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочные - в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При проверке кредитных операций аудитором удостоверяется величина задолженности по кредитам, оценивается, в какой мере эти кредиты обеспечены объектами кредитования. Аудитору следует убедиться в правильности оформления срочных обязательств, изучить кредитные договоры, а также справки об объектах кредитования, направленные в соответствующие банки, проверить обоснованность учета кредитных операций.

В кредитных договорах должны быть предусмотрены объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для установления обеспеченности кредитов под запасы товарно - материальных ценностей целесообразно сопоставить размер фактических запасов и задолженность по данному виду кредита по нескольким отчетным периодам (месяцам, кварталам) внутри проверяемого года. Фактическая задолженность по кредитам в отдельные периоды может оказаться больше или меньше ее обеспечения. Для более детального выяснения причин отклонений необходимо проанализировать состояние производственных запасов предприятия, структуру его производственных затрат, цикл изготовления и сбыта продукции. Особое внимание обращается на просроченные кредиты, которые не только влекут за собой уплату повышенных процентов, но и наносят вред имиджу экономического субъекта.

В обеспечение обязательств по кредитному договору может быть оформлен договор об ипотеке (залогу недвижимости). В ходе аудита проверяется правильность документального оформления операций по ипотеке. В договоре должны быть указаны предмет ипотеки (наименование, место нахождения и достаточное для идентификации этого предмета описание), суть обеспечиваемого ипотекой обязательства и срок исполнения обязательства, стоимость предмета ипотеки. Ипотека подлежит государственной регистрации учреждениями юстиции в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество.

Права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке удостоверяются закладной. Закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей право залога на указанное в договоре об ипотеке имущество и право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой.

Составление и выдача закладной не допускаются в случаях:

если предметом ипотеки являются предприятие как имущественный комплекс; земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения; леса; право аренды предприятия, земельных участков из состава земель сельского назначения и лесов;

если ипотекой обеспечивается денежное обязательство, сумма долга по которому на момент заключения договора не определена и которое не содержит условий, позволяющих определить эту сумму в надлежащий момент.

В случае, когда предметом ипотеки является предприятие в целом, право залога распространяется на все входящее в его состав имущество, в том числе здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, готовую продукцию, права требования, исключительные права. Состав и оценка имущества определяются на основе полной инвентаризации. Обязательными приложениями к договору об ипотеке предприятия являются акт инвентаризации, бухгалтерский баланс и заключение независимого аудитора о составе и стоимости имущества.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ " Об ипотеке (залоге недвижимости)" ипотека здания или сооружения допускается только с одновременной ипотекой по тому же договору земельного участка, на котором находится это здание или сооружение, либо части этого участка, функционально обеспечивающей закладываемый объект, либо принадлежащего залогодателю права аренды этого участка или его соответствующей части.

Важнейшим направлением аудита обязательств по банковским кредитам является проверка соответствия порядка их учета в проверяемой организации законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет кредитных операций.

32.нет