Контроль податкових органів за стягнення прямих податків.

Правовий статус податкових органів України, їх функції та правові основи діяльності визначаються наявністю цих органів у системі органів державного управління.

Єдина незалежна система органів державної податкової служби України складається з центрального органу державного управління – Державної податкової адміністрації України, державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державних податкових інспекцій в районах, містах та районах у містах.

Головними завданнями податкової служби є методологічне забезпечення та контроль за дотриманням чинного податкового законодавства, правильністю обчислення податків, зборів та обов’язкових платежів, повнотою та своєчасністю їх внесення до бюджету та до державних цільових фондів, а також запобігання злочинам та іншим правопорушенням, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення.

При виконанні своїх функціональних обов’язків органи державної податкової служби України координують свою діяльність з різними контролюючими органами – фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, митного контролю, контрольно-ревізійною службою тощо.

Одним з основних елементів податкового менеджменту є контроль податкових органів за надходженням платежів до бюджету. Цей процес включає такі моменти:

- облік платників податків;

- перевірка правильності обчислення податків;

- контроль за своєчасністю надходження податків до бюджету.

- Діяльністю в сфері контролю за надходженням платежів до бюджету займаються податкові органи, а саме податкові інспекції на чолі з Державною податковою адміністрацією України.

Державні податкові адміністрації в областях, містах Києві та Севастополі підпорядковуються ДПА України. Державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції підпорядковуються відповідним державним податковим адміністраціям в областях, містах Києві та Севастополі.

Саме на низову ланку покладена безпосередньо робота в сфері контролю, яка передбачає:

а) повний облік платників, забезпечення правильності обчислення платежів і своєчасне їх надходження до бюджету;

б) контроль за своєчасним наданням платниками бухгалтерських звітів, балансів, податкових декларацій та розрахунків;

в) контроль за законним проведенням валютних операцій, дотримання встановленого порядку розрахунків;

г) облік векселів на сплату ввізного та вивізного мита та контроль за їх погашенням;

д) забезпечення своєчасності стягнення фінансових санкцій згідно із законодавством;

е) проведення перевірок фактів приховування, заниження сум податків;

є) розгляд скарг та пропозицій;

Для контролю в сфері оподаткування використовуються два види перевірок:

1. Камеральна перевірка.

2. Документальна перевірка.

Камеральна перевірка здійснюється в податковій інспекції в управлінні податків та зборів. В цьому управлінні виділяють III підрозділи:

I. Відділ податків та зборів з юридичних осіб, в якому проводяться камеральні перевірки по ПДВ, акцизному збору, податку на прибуток та відрахування в позабюджетні фонди.

II. Відділ податків та зборів з фізичних осіб, в якому перевіряють декларації та визначають суми прибуткового податку, які підлягають сплаті до бюджету.

III. Відділ стягнення місцевих, ресурсних, неподаткових платежів.

Камеральна перевірка здійснюється в момент отримання декларації з використанням бухгалтерської звітності. Перевірці підлягають такі питання:

1. Повнота та своєчасність надання звіту, податкової декларації та розрахунків.

2. Дотримання вимог щодо порядку заповнення представлених документів.

3. Відповідність даних по звіту.

4. Послідовність даних у формах звітності.

5. Правильність заповнення всіх пунктів декларації і розрахунків.

6. Правильність арифметичних розрахунків та визначення сум та термінів доплати чи повернення із бюджету відповідних сум податків.

Документальна перевірка – це другий етап контрольно-економічної роботи податкових інспекцій. Вона здійснюється згідно з річними планами контролю та квартальними графіками перевірок, які складаються по кожному відрізку роботи.

Документальні перевірки проводяться не рідше одного разу два роки. Для проведення перевірки податковий інспектор повинен з 10 днів повідомити керівників підприємства про перевірку і мати направлення від податкової інспекції на перевірку даного підприємства.

Існує розроблений в податковій інспекції перелік питань, які включаються до документальної контрольної роботи:

1. повнота та правильність відображення в обліку результатів попередньої перевірки;

2. відповідність показників балансу даним аналітичного обліку по рахункам;

3. дотримання положень по інвентаризації та правильність відображення в обліку її результатів;

4. дотримання порядку обліку основних фондів, нарахування і використання амортизаційних відрахувань;

5. правильність обліку і списання матеріальних цінностей, відхилень по них та результатів по переоцінці;

6. правильність віднесення витрат на загальногосподарські витрати та їх розподіл;

7. правильність розрахунків та відображення в обліку акцизного збору;

8. інші питання.

З кожним роком кількість платників збільшується, а також і кількість виявлених порушень зростає. Поясненням цьому може бути як і часті зміни і доповнення до законодавчих та нормативних документів, так і неналежна робота бухгалтерів підприємств.

Як змінювалась кількість фінансових санкцій і пені. З кожним роком зростає сума донарахувань. Так у 2009 році питома вага додатково нарахованих сум становить:

- по прямих податках 28, 45%, в тому числі податок на прибуток - 16, 04%;

- по непрямих податках - 36, 31%, в тому числі ПДВ - 32, 37%. У 2010 році тіж показники становили:

- по прямих податках - 22, 32%, в тому числі податок на прибуток - 18, 13%;

- по непрямих податках - 51, 91%, в тому числі ПДВ - 32, 35%.

За І півріччя 2011 року:

- по прямих податках - 29, 96%, в тому числі податок на прибуток становить 22, 55%; - по непрямих податках - 45, 46%, в тому числі ПДВ - 40, 87% до загального підсумку контрольної роботи по Україні.

Отже, питома вага до нарахувань ПДВ і податку на прибуток з кожним роком зростає, а в загальному обсязі донарахування непрямих податків в 2010 році збільшились на 14, 4% в порівнянні з 2009 роком, а за І півріччя 2011 року непрямі податки становлять більшу половину донарахувань 2010 року. Прямі податки у 2010 році зменшились на 7, 23% по відношенню до 2009 року, але вже за І півріччя 2001 року їх питома вага збільшилася до 29, 96%, що на 7, 24% більше питомої ваги донарахувань за весь 2010 рік.

З кожним роком зростають суми донарахувань основних платежів та фінансових санкцій. Так питома вага фінансових санкцій у загальному обсязі контрольної роботи становить в 2009 році 24, 38%, у 2010 році -35, 86%, за І півріччя 2011 року – 20%.

Також у 2010 році збільшилась кількість переданих матеріалів до суду у порівнянні з 2009 роком на стягнення сум адміністративних штрафів. Але помітно зменшилась кількість переданих матеріалів до правоохоронних органів та до органів по боротьбі з організованою злочинністю.

У випадку, якщо сума прихованих податків та платежів перевищує 100 неоподатковуваних мінімумів і більше передбачено покарання виправними роботами строком до 2 років або позбавлення права займати керівні посади на строк до 3 років чи штрафом до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.