Глава 10. Основные положения теории налогового права 211

Изъятия предусмотрены при обложении доходов физических лиц. Так, в виде поощрения не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдаю­щиеся достижения; в силу экстраординарности налог не взимается с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий и др. (ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в ос­вобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

Косвенные налоги также используют этот вид льгот.

Согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения _t освобождаются, например, операции по страхованию и перестрахо­ванию, банковские операции, за исключением операций по инкас­сации, и др.

Изъятия могут быть постоянными или предоставляться на огра­ниченный срок.

Например, Закон о налоге на прибыль предприятий и организа­ций предусматривал освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его оку­паемости, но не свыше трех лет (п. 6 ст. 6).

Изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельной их категории.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследо­вания или дарения»¹ налог не взимается со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования ин­валидам I и II групп.

Скидки — это льготы, которые направлены на сокращение налого­вой базы.

В отношении налогов на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налого­обложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощ­ряемые обществом и государством: перечисления в благотворитель­ные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия и т.п.

В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер ски­док ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налого­вая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогопла­тельщика).

Как и изъятия, в зависимости от отсутствия или наличия огра­ничений по субъектам льготы этой группы могут быть общими, ко­торыми пользуются плательщики независимо от субъективных при­знаков, и специальными, использование которых позволено лишь определенным категориям субъектов.

Российская газета. 1992. № 59.

14'

212 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

Под освобождениями понимают льготы, направленные на умень­шение налоговой ставки или окладной суммы Окладная сумма (вало­вой налог) — это результат умножения количества единиц налого­обложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В налогах, размер которых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, намеченной к поступлению (раскладочные налоги), окладная сумма существует как заранее оп­ределенная величина.

Освобождения — это прямое сокращение налогового обязатель­ства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредст­венно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения бо­лее чем другие виды льгот способны учитывать имущественное по­ложение налогоплательщика.

Если от льгот первых двух видов большую выгоду получает пла­тельщик, доходы которого облагаются по высокой ставке, то оди­наковое в количественном выражении освобождение сохраняет большую долю дохода плательщику с низкими доходами.

Пример. Один налогоплательщик имеет годовой доход 50 тыс. руб., а другой — 100 тыс. руб. Обоим предоставлено право на скид­ки в размере 5 тыс. руб. Если при прогрессивном налогообложении указанные доходы попадают в разные налоговые разряды, то льгота более результативна для второго налогоплательщика. Так, если до­ходы до 50 тыс. руб. облагаются по ставке 10%, а сверх этой сум­мы _ _По ставке 20%, то первый налогоплательщик заплатил бы без учета льготы 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10%), а второй — 15 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10% + 50 тыс. руб. х 20%). Если плательщики применят льготу, то первый заплатит налог в размере 4.5 тыс. руб. [(50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.) х 10%], а второй — 14 тыс. руб. [50 тыс. руб. х 10% + (50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.) х 20%]. Нетрудно заметить, что одинаковая в количественном отношении льгота экономит пер­вому плательщику 0, 5 тыс. руб., а второму — 1 тыс. руб.

Если в таком же размере плательщикам будет предоставлено ос­вобождение от уплаты налога, то у первого плательщика налогового обязательства вообще не возникнет (50 тыс. руб. х 10% — 5 тыс. руб. = 0 руб.), а второй должен будет заплатить 10 тыс. руб. [(50 тыс. руб. х 10% + 50 тыс. руб. х 20%) - 5 тыс. руб. = 10 тыс. руб.]. В этом случае первый плательщик экономит 10% своих доходов, а второй — только 5%.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

Снижение ставки налога. Например, согласно Закону о налоге на прибыль предприятий и организаций ставка налога понижалась на 50% для предприятий, в штате которых 50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.

Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.