Глава 10. Основные положения теории налогового права 205

Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда воз­можных диктуется соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измере­ния, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налого­обложения могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При на­логообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица.

Тариф ставок

Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.

Слово «тариф» происходит от названия города Тарифа близ Гибралтарского пролива. В этом городе взимался сбор с проходив­ших мимо судов. Размер сбора определялся по особым таблицам в зависимости от качества и количества грузов. Впоследствии такие таблицы для взимания разного рода налогов и сборов повсеместно стали называть тарифами¹.

Ставка налога

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. На­логовый кодекс РФ определяет налоговую ставку как величину на­логовых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогооб­ложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для нало­гообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налого­облагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальными называют ставки, которые непосредственно ука­заны в нормативном акте о налоге.

Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федера­ции «О подоходном налоге с физических лиц»² были установлены следующие ставки подоходного налога с физических лиц:

'Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. М: Государственное издательство, 1924. С. 619 ²СЗ РФ. 1999. №49. Ст. 5903.

206 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

В данном случае ставки 12, 20, 30% и являются маргинальными ставками. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит срав­нить другие существенные условия налогообложения с учетом пре­доставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономическо­го анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного

налога к налоговой базе.

Пример. При установленных ставках подоходного налога с физиче­ских лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уп­лачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом равна:

41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. х 100% = 20, 5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в рассмотренном выше примере предположить, что нало­гоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооб­лагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вы­читаются в" виде различных льгот, то экономическая ставка при

этом будет равна:

41 тыс. руб.: 250 тыс. руб. х 100% = 16, 4%.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характе­ризует последствия налогообложения.

Метод налогообложения

Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с из­бранным методом налогообложения.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого нало­гоплательщика устанавливается равная сумма налога Это — подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Данный метод не учитывает имущественного положения налогопла­тельщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщи­ка как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогопла­тельщика равна ставка (а не сумма) налога Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрас-