![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Глава 10. Основные положения теории налогового права 191
подоходного налога, налогоплательщик получает на руки 9900 руб., а сумму налога— 1188 руб. — уплачивает работодатель за свой счет. При обнаружении налоговым органом этого факта к доходу налогоплательщика добавляется сумма уплаченного работодателем налога и рассчитывается сумма налога, которая должна быть уплачена самим налогоплательщиком: [11 188 руб.-(11 188 руб. х 1%)] х 12% = 1329 руб. 13 коп. Поскольку часть суммы уже была перечислена в бюджет организацией, то налогоплательщик обязан доплатить 141 руб. 13 коп. (1329 руб. 13 коп. — 1188 руб.). Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок. Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам). Таких лиц называют налоговыми агентами. Виды субъектов налогообложения В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщика и государства. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц: • имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); • не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (схема 5).
' Российская газета. 1992. №59.
I 192 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______ Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков — порядок декларирования и уплаты налога и др. Под источником доходов понимается деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав, имущества и т.п.). Понятие «источник доходов» не стоит путать с понятием «источник выплаты», т.е. с лицом, фактически выплачивающим сумму другому лицу. Источник дохода находится там, где налогоплательщиком ведется экономическая деятельность или эксплуатируется приносящая доход собственность, независимо от того, как и где проводятся денежные выплаты. Например, если иностранный специалист выполняет трудовые обязанности на территории Российской Федерации, он имеет источник дохода в России и в том случае, если оплата его труда проводится за границей (ст. 208 части второй НК РФ). Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков — физических и юридических лиц. Налоговый статус физических лиц Лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, — это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном г. (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, —лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном г. (тест физического присутствия). «В календарном году» означает, что понятие «резидент» отражает проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным. В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки: • место расположения привычного (постоянного) жилища; • центр жизненных интересов (личные и экономические связи);
|