![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Глава 10. Основные положения теории налогового права 187
и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей» '. Принцип разделения налоговых полномочий. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя. Нельзя говорить о реальной самостоятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправления, не имеющих собственной доходной базы. Однако право субъектов Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Федерации связаны общими принципами налогообложения и сборов (абз. 3 п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997г. № 5-П). § 4. Элементы юридического состава налога Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить: • обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; • границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести: • к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки); • к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона. Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение. Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге. Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.). Так, в ст. 13—15 части первой Налогового кодекса РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. ' Постановление КС РФ от 21 марта 1997г. М" «5-П//СЗ РФ. 1997. № 13. Ст 1602. 188 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______ Однако нельзя сказать, что Кодекс устанавливает эти налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов. Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства». Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и (или) не определил хотя бы одного из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Таким образом, вопрос о технике налогового законотворчества является одним из ключевых моментов налогового права. Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога К ним относятся: • налогоплательщик (субъект налога); • объект налога; • предмет налога; • масштаб налога; • метод учета налоговой базы; • налоговый период; • единица налогообложения; • тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения); • порядок исчисления налога; • отчетный период; • сроки уплаты налога; • способ и порядок уплаты налога. Кроме указанных существуют и факультативные элементы, от-
|