Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом. Декларационный способ уплаты налога представляет собой на­правление в налоговые органы декларации о доходах

Декларационный способ уплаты налога представляет собой на­правление в налоговые органы декларации о доходах, полученных за истекший финансовый (налоговый) год. Декларацию заполняют наемные работники, получающие сверх заработной платы дополни­тельные доходы, и физические лица, не занимающиеся наемным трудом, а получающие доход из иных источников.

Безналичный способ уплаты налога представляет собой удержа­ние бухгалтерией предприятия (организации) части выплачиваемо­го дохода. Доход может быть в форме заработной платы, дивиден­дов, процентов по вкладам, выплат по авторским правам и т.д. При безналичной форме уплаты подоходного налога, иногда называемой «удержанием у источника», в налоговые правоотношения вступают три субъекта: налоговые органы, налогоплательщик и специальный посредник, функции которого может выполнять либо предприятие (организация), удерживающее налоги с заработной платы, либо банк, удерживающий налоги с процентов по вкладам, либо инве­стиционная компания, удерживающая налоги с выплачиваемых ди­видендов.

В большинстве государств налог с доходов наемных работников взимается работодателями (через бухгалтерию). Исключение со­ставляют Франция и Швейцария.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от спосо­ба его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале нового налогового года, а уплата на­лога безналичным способом осуществляется ежемесячно (при полу­чении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.

Налоговые льготы несмотря на качество факультативности за­нимают важнейшее место в структуре налога, потому что без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно.

Законодательство зарубежных стран предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональ­ной деятельности и целей производимых налогоплательщиком рас­ходов. •

Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют налоговые скидки, которые подразделяются на стандартные и не­стандартные¹. '

К стандартным скидкам относятся: необлагаемый минимум, «семейные скидки», «скидки на иждивенцев», обложение по нуле­вой ставке и налоговый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться одновременно различные формы налоговых льгот, например необлагаемый мини­мум, означающий освобождение от налогообложения минимальных

¹ Стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величи­на которых не обусловлена фактическими расходами налогоплательщика. Не­стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величина ко­торых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов.