Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Глава 22. Основы налогового права. 1 Управление внутренних доходов занимается вопросами, связанными с прямыми налогами
46Е 1 Управление внутренних доходов занимается вопросами, связанными с прямыми налогами. В ведении Управления пошлин и акцизов находятся косвенные налоги. 2 См., например: Internal Revenue Code (далее — IRC). § 453 (d) (2).
вом, издаются Службой внутренних доходов для разъяснения законодательных положений, содержащихся в Кодексе внутренних доходов1. Путем принятия инструкций Казначейство определяет свое понимание того, каким образом должны применяться те положения законов, которые допускают различные толкования. То, как соответствующее положение закона интерпретируется актом Казначейства, является решающим и окончательным для понимания этой правовой нормы, содержащейся в законе, даже если данное разъяснение и не является наилучшим. Такой подход к соотношению на*-лотовых законов и инструкций, издаваемых Казначейством, нашел свое подтверждение и в судебных решениях2. На практике разграничение инструкций на нормативные и методические принципиального значения не имеет. Их обязательность и необходимость для регулирования налоговых отношений признается судами, которые объявляют их юридически ничтожными (недействительными) лишь в случае несоответствия букве, духу и цели налогового закона3. Впрочем, при рассмотрении дела и применении нормы налогового закона суд в большей степени руководствуется своим пониманием намерений законодателя, чем разъяснениями этой нормы, содержащимися в инструкциях Казначейства. Однако для налогоплательщика значение актов, принятых Казначейством, трудно переоценить, особенно в связи с наличием у них качества обратной силы. Впрочем, инструкция может предусматривать в своем тексте положение об отсутствии у нее обратной силы или закреплять пределы применения этого правила4. Наряду с нормативными и методическими инструкциями Казначейства важную роль в регулировании налоговых отношений играют «временные инструкции» (Temporary Regulations) и «предлагаемые инструкции» (Proposed Regulations). Они представляют собой вид актов, издаваемых Казначейством с целью ознакомления налогоплательщиков с его позицией в отношении тех или иных аспектов налогообложения. По прошествии определенного времени, в течение которого анализируется эффективность предусмотренных в этих инструкциях предписаний, они становятся постоянно действующими актами Казначейства (Final Regulations). Служба внутренних доходов публикует также правила, разъясняющие порядок применения налоговых законов применительно См.: IRC. § 7805. В данном параграфе раскрывается назначение, виды и принципы действия правил и инструкций, издаваемых Службой внутренних доходов. 2 См.: Fulman v. United States, 34 U.S. 525 (1978). См., например. National Muffler Dealers Ass' n v: United States, 440 U.S. 472 (1979). 4 См.: IRC статья 7805 (b): «Секретарь (должностное лицо Казначейства. — Г. Т.) может определять своим предписанием пределы неприменения правила обратной силы в отношении инструкций или иных актов, относящихся к законам, регулирующим внутренний доход». 30 - 9677
|