В рамках договора простого товарищества

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела (п. 1 ст. 377 НК РФ). При этом исчисление и уплату налога производит каждый участник договора простого товарищества в отношении:

- имущества, переданного им в совместную деятельность;

- имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, - пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.

Необходимую информацию для расчета налоговой базы представляет участник, ведущий учет общего имущества товарищей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Такой информацией являются сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

В аналогичном порядке исчисляют налог и участники договора инвестиционного товарищества.

По договору доверительного управления

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (п. 1 ст. 378 НК РФ).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Пример

01.02.2015 года организация передала в доверительное управление здание склада (объект основных средств) первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость здания по состоянию на 01.01.2015 – 950 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному ОС составляет 5000 руб. Иных основных средств в собственности у организации нет. Законом субъекта РФ установлена максимальная налоговая ставка.

Рассчитайте суммы авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 г.

Согласно п. 1 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база за отчетный период определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Первым отчетным периодом по налогу на имущество является I квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ)

Произведем расчет средней стоимости за I квартал:

(950 000 + (950 000 – 5000)+(950 000 – 5000 х 2)+(950 000 – 5000 х 3)/ 4 = 942 500 руб.

Определим авансовый платеж по налогу за I квартал:

942 500 *2, 2 % / 4 = 5184 руб.