Тема 2.1.5. Налоговые льготы

В ст. 381 НК РФ приведен перечень льгот, предоставляемых по налогу на имущество организаций.

От налогообложения освобождаются, в частности:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 (с 1 января 2012 г. – 10) лет с момента постановки на учет указанного имущества;

- организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом " Об инновационном центре " Сколково";

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом " Об инновационном центре " Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. ст. 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом " Об инновационном центре " Сколково", а также данные учета доходов (расходов).

С 1 января 2015 года к льготируемому имуществу отнесено движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Тема 2.1.6. Порядок исчисления налога (авансовых платежей по налогу)

Порядок исчисления налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) установлен в ст. 382 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. С 1 января 2014 года требование об отдельном исчислении налога распространяется и в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Пример

У организации на балансе находится следующее имущество (в руб.):

Основные средства, числящиеся на балансе организации, приняты на учет до 2013 года. Кроме того, в марте 2014 года создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для этого обособленного подразделения приобретено оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб., которое принято к учету в составе основных средств в марте 2014 года.

Определите авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2014 года, учитывая, что ставка по налогу на имущество составляет 2 %.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются только основные средства. Иными словами, ни нематерильные активы, ни материалы в расчете налоговой базы не участвуют. С 1 января 2013 года не является объектом налогообложения движимое имущество. Но это исключение не распространяется на объекты движимого имущества, принятые к учету до 1 января 2013 года.

Налоговая база определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости основных средств по бухгалтерскому учету.

Определим налоговую базу (среднюю стоимость):

(950 000 + 930 000 + 910 000 + 890 000): 4 = 920 000 руб.

Авансовый платеж по налогу составит:

920 000 х 2 % х ¼ = 4600 руб.

Поскольку созданное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по его местонахождению при необходимости следует исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу (п. 3 ст. 382 НК РФ). Учитывая, что обособленное подразделение создано в марте 2014 года, и в этом же месяце приняты к учету основные средства, то по состоянию на 01.04.2014 года на балансе обособленного подразделения будут числиться основные средства в сумме 700 000 руб. Вместе с тем оборудование относится к движимому имуществу. Следовательно, у налогоплательщика по месту нахождения обособленного подразделения не возникает объекта налогообложения.

Пример

У организации на балансе находится следующее имущество (в руб.):

В марте 2014 года создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для этого обособленного подразделения приобретено здание первоначальной стоимостью 1 700 000 руб., которое принято к учету в составе основных средств в марте 2014 года.

Определите авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2014 года, учитывая, что ставка по налогу на имущество составляет 2 %.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. С 1 января 2013 года не является объектом налогообложения движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств после указанной даты.

Налоговая база определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости основных средств по бухгалтерскому учету.

Определим налоговую базу (среднюю стоимость):

(1 600 000 + 1 590 000 + 1 580 000 + 1 570 000): 4 = 1 585 000 руб.

Авансовый платеж по налогу составит:

1 585 000 х 2 % х ¼ = 7925 руб.

Поскольку созданное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по его местонахождению необходимо исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу (п. 3 ст. 382 НК РФ). Учитывая, что обособленное подразделение создано в марте 2014 года и в этом же месяце принято к учету здание, то по состоянию на 01.04.2014 года на балансе обособленного подразделения будут числиться основные средства в сумме 1 700 000 руб. Статья 382 НК РФ не содержит специального алгоритма расчета налоговой базы при создании обособленного подразделения в течение налогового периода. Поэтому налоговая база рассчитывается в общем порядке:

(0 + 0 + 0 + 1 700 000): 4 = 425 000 руб.

Авансовый платеж по налогу, уплачиваемый по месту нахождения обособленного подразделения составит:

425 000 х 2 % х ¼ = 2125 руб.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций до 1 января 2014 года исчислялась по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

С введением определения налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества, в т.ч. имущества иностранных организаций, как их кадастровой стоимости, авансовые платежи и налог исчисляются в следующем порядке (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку;

- сумма налога исчисляется путем умножения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на налоговую ставку.

Обратите внимание, что если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества определена в течение налогового (отчетного) периода, и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в общем порядке. Исключением является объект недвижимого имущества, образованный в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода. Такой вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Налог в отношении объектов недвижимости, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода, исчисляется с учетом коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, и позволяет исчислить налог только за те месяцы, в течение которых объект находился в собственности.

Если в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, кадастровая стоимость не определена, то налоговая база принимается равной нулю.

В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.