Расходы, учитываемые при упрощенной системе налогообложения

Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Если объектом налогообложения у налогоплательщика являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога к расходам можно отнести только оплаченные расходы. Расходы должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода, т.е. должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ. В их числе:

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст. 263 НК РФ);

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты по заемным средствам;

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);

- командировочные расходы;

- нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

- расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение основных средств.

Перечень расходов при применении УСН носит закрытый характер, и расходы, прямо не названные в ст. 346.16 НК РФ, не могут быть приняты при исчислении единого налога.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по определению при исчислении налоговой базы не вправе уменьшить полученные доходы на какие-либо расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению товаров учитываются в составе расходов по мере реализации.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

С 1 января 2015 года исключен метод ЛИФО.

В отношении отдельных видов расходов применяется особый порядок их признания. В частности, это касается учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования, установленного при вводе в эксплуатацию:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

В аналогичном порядке принимаются в целях исчисления единого налога и расходы по приобретению (созданию) нематериальных активов.

В случае же если приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения объекты основных средств не относятся к амортизируемому имуществу (их первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб.), то учитывая требование п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы по их приобретению учитываются в составе материальных расходов.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.