Отчет о финансовых результатах

Согласно ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах. Данное положение также нашло свое отражение в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 " О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете"

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе " Пояснения".

Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о финансовых результатах необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за год (с 1 января по 31 декабря включительно).

В Отчете приводятся данные за два года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.

Типовая форма Отчета не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящей недостаточную величину прибыли или приносящей убытки.

Кроме того, не стоит забывать и о требовании отражать существенные показатели отчетности.

Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 " Доходы организации" существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации.

Соответственно, если какие-либо доходы, полученные организацией, являются существенными, их обязательно нужно отразить в отдельных строках.

Аналогичное правило установлено и для расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.

Далее рассмотрим взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках и счетов бухгалтерского учета.

Выручка (код строки 2110)

Указывается итоговый оборот по кредиту счета 90 " Продажи", субсчет " Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета " НДС", " Акцизы" и т.п.

Также следует учитывать, что в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 Минфином приводятся разъяснения о том, что вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.

Выручка признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то согласно п. 12 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Себестоимость продаж (код строки 2120)

Отражается итоговый оборот по дебету счета 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 " Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг или в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

Валовая прибыль (код строки 2100)

Определяется как строка 2110 минус строка 2120.

Коммерческие расходы (код строки 2210)

Показывается итоговый оборот по дебету счета 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44.

Управленческие расходы (код строки 2220)

Указывается итоговый оборот по дебету счета 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90.

Прибыль (убыток) от продаж (код строки 2200)

Это расчетный показатель, который определяется как разница между строкой 2100, строкой 2210 и строкой 2220. Данный показатель должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 " Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 " Прибыли и убытки".

Доходы от участия в других организациях (код строки 2310)

Показывается оборот по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет " Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

К доходам от участия в других организациях согласно п. 7 ПБУ 9/99 относятся:

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать дивиденды доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

Проценты к получению (код строки 2320)

Указывается оборот по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др.

Проценты к уплате (код строки 2330)

Отражается оборот по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др.

Прочие доходы (код строки 2340)

Это оборот по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие доходы", в части полученных прочих доходов.

Прочие расходы (код строки 2350)

Это оборот по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300)

Это расчетный показатель, который определяется следующим образом:

Сумма строк 2200 " Прибыль (убыток) от продаж", 2310 " Доходы от участия в других организациях", 2320 " Проценты к получению" и 2340 " Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 " Проценты к уплате" и 2350 " Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка получается как разница дебетового и кредитового оборотов по счету 99 " Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 " Продажи", субсчет 90-9 " Прибыль/убыток от продаж", и 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - убыток.

Текущий налог на прибыль (код строки 2410)

Отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций одним из двух способов, предусмотренных ПБУ 18/02.

" в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)" (код строки 2421)

Отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)).

" Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430)

Отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 " Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 " Прибыли и убытки". Если разница получается отрицательной, это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли по строке 2300 " Прибыль (убыток) до налогообложения", а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли, т.е. положительная разница должна указываться в строке 2430 " Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без.

" Изменение отложенных налоговых активов" (код строки 2450)

Отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 " Отложенные налоговые активы" за отчетный период без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 " Прибыли и убытки". Если разница получается отрицательной, это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли по строке 2300 " Прибыль (убыток) до налогообложения", а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли, т.е. отрицательная разница должна указываться в строке 2450 " Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без.

" Прочее" (код строки 2460)

Отражается информация, отраженная на счете 99 о других показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации, например:

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок;

- сумма списанных в дебет счета 99 " Прибыли и убытки" ОНА;

- сумма списанных в кредит счета 99 ОНО;

- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

- разницы, возникшие в результате пересчета ОНА ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес.

" Чистая прибыль (убыток)" (код строки 2400)

Отражается сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

" Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2510)

Отражаются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации, и указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), формируют строку 2340 " Прочие доходы" (строки 2350 " Прочие расходы").

Используются данные за отчетный период по счету 83 " Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05.

" Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2520)

Российским законодательством заполнение данной строки не регламентировано, поэтому данная строка может заполняться на основе МСФО. Изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода и операциями с учредителями.

" Базовая прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)

Отражается базовая прибыль (убыток) на акцию только у акционерных обществ.

" Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)

Отражается разводненная прибыль (убыток) на акцию только у акционерных обществ.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такая позиция отражена в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию и Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.

ТЕМА 4. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)

Целевое назначение отчёта об изменениях капитала. Порядок формирования показателей отчёта. Схемы построения отчёта в России и международной практике. Отражение в отчете об изменениях капитала изменений составных частей капитала, причины изменений капитала. Отражение в отчете информации о резервах: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

Контрольные вопросы: Порядок расчёта чистых активов, их роль и значение в рыночной экономике. Аналитические возможности использования отчёта об изменениях капитала в оценке деятельности организации.

ТЕМА 5. Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)

Факторы, повлиявшие на применение указанного отчёта в международной практике. Назначение отчёта для внутреннего и внешнего пользователя.

Классификация деятельности предприятия для целей составления отчета о движении денежных средств. Отражение движения денежных средств по текущей деятельности. Отражение движения денежных средств по инвестиционной деятельности. Отражение движения денежных средств по финансовой деятельности. Не денежные операции.

Контрольные вопросы: Прямой и косвенный метод составления отчета. Взаимосвязь отчёта с оперативным финансовым планированием и контролем за движением денежных средств организации, а также балансом и отчётом о прибылях и убытках.