Порядок определения расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их факти­ческой оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика в связи с приобретением им указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, что непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказа­нием услуг, передачей имущественных прав).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отхо­дов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), по­луфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, обра­зовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химиче­ские или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямо­му назначению.

Не относят к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие под­разделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства про­дукции, получаемой в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производ­ства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и мате­риалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяют один из следующих методов оценки ука­занного сырья и материалов:

♦ по себестоимости единицы запасов;

♦ по средней себестоимости;

♦ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

♦ по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

♦ В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в де­нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсированные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связан­ные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признают имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые Находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортиза­ции. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от соб­ственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйствен­ное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально- производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включают: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество, приобретен­ное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); объекты внешне­го благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, спе­циализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объек­ты: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, бро­шюры и иные подобные объекты), произведения искусства; имущество, первона­чальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Нематериальными активами признают приобретенные и (или) созданные на­логоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управ­ленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительно­стью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо на­личие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллек­туальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные до­кументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относят:

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

♦ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

♦ исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров и фирменное наименование;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в от­ношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов опре­деляется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм на­логов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, со­зданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связан­ные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учиты­ваемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

♦ не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

♦ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квали­фикация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в со­ответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использо­вания признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности на­логоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией са­мостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положением ст. 259 ч. 2 НК РФ и на основании ква­лификации основных средств, определяемой Правительством Российской Феде­рации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Амортизация нематериаль­ных активов производится одним из следующих способов начисления амортиза­ционных отчислений:

♦ линейным;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 годовой суммы.

Установление срока полезного использования объекта нематериальных акти­вов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым за­конодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяют в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использо­вания от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет

до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет

до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет

до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до

10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет

до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет

до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет

до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет

до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного исполь­зования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомен­дациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимают на учет по первоначальной (восста­новительной) стоимости. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в со­ответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное иму­щество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с мо­мента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Основные средства и (или) нематериальные активы включают в состав аморти­зируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). Основные средства, приобретенные до вступления гл. 25 НК РФ в силу, включаются в соответствую­щую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по оста­точной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизацию начисляют с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, одним из следующих методов:

♦ линейным;

♦ нелинейным.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как про­изведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы аморти­зации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

n = 1/t x 100,

где n — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произ­ведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизи­руемого имущества определяется по формуле:

п^{1 = 2} / t x 100,

где п¹ — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

♦ остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начи­сления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальней­ших расчетов;

♦ сумма начисленной на один месяц амортизации в отношении данного объек­та амортизируемого имущества определяется путем деления базовой сто­имости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации на­логоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Организации, использую­щие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусст­венных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ос­новных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде при­равнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации/

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

♦ организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гео­дезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хо­зяйства — в размере фактических затрат;

♦ прочими организациями — в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разра­ботки признают расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобре­тательство. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные организацией самостоятельно или совместно с дру­гими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равно­мерно включают в состав прочих расходов в течение трех лет при условии ис­пользования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработ­ки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяе­мых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расхо­дов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Такое положение не распространяется на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организа­циях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включает страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следую­щим видам добровольного страхования имущества:

♦ добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, назем­ного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ добровольное страхование грузов;

♦ добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершен­ного капитального строительства (в том числе арендованных);

♦ добровольное страхование товарно-материальных запасов;

♦ добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

♦ добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплатель­щиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления деятельности в соответствии с меж­дународными обязательствами Российской Федерации или общеприняты­ми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодатель­ством Российской Федерации) включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по доброволь­ному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактиче­ских затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят следу­ющие расходы налогоплательщика:

♦ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

♦ расходы на сертификацию продукции и услуг;

♦ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

♦ суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные ана­логичные платежи;

♦ суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации;

♦ расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожар­ной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятель­ности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

♦ расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также рас­ходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на ра­ботах с вредными или тяжелыми условиями труда;

♦ расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

♦ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, вклю­чая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имуще­ство. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывает­ся у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются рас­ходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации;

♦ расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

♦ расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту коман­дировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения.

К представительским относят расходы на официальный прием и (или) обслужи­вание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания Совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприя­тий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представитель­ского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представи­тельских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлече­ний, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расхо­дов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с обра­зовательными учреждениями относят расходы, связанные с подготовкой и пере­подготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Под долговыми обязательствами понимают товарные и коммерческие креди­ты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по дол­говому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях.

Если размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процен­тов, подлежащих включению в состав расходов, применяют следующие правила.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую за­долженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Если российская организация имеет непогашенную задолженность по долго­вому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владе­ющей более 20% уставного складочного) капитала (фонда) этой российской орга­низации (далее контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капита­лизации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчет­ного (налогового) периода.[1, C. 90-142]

Планирование (прогнозирование) текущих издержек по обычным видам деятельности

Основным методом управления эксплуатационными (текущими) издержками яв­ляется планирование. Главной целью планирования является установление целе-, сообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности.

Важнейшими этапами планирования эксплуатационных издержек являются:

♦ анализ издержек за отчетный период;

♦ подготовка необходимой исходной базы для планирования;

♦ прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек;

♦ составление плановых калькуляций на виды изделий;

♦ разработка плановых бюджетов по центрам ответственности;

♦ разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам воз­никновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом произ­водственного цикла.

Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (груп­пу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой каль­куляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) опе­рационных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавлива­ет самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности.

В западных корпорациях широкое распространение получила система кальку­лирования переменных издержек — «директ-костинг». Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продук­ции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения дан­ной системы — обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий.

Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются:

♦ ее простота и доступность для практического применения;

♦ минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом;

♦

высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погреш­ности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их рас­пределения;

♦ возможность управления как переменными издержками, так и маржиналь­ным доходом.

Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отраже­ние всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией от­дельных видов продукции. Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера.

Таким образом, достигнута более рациональная ассортиментная структура производства, обеспечивающая получение оптимальной прибыли.

На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следу­ющие системы калькулирования себестоимости продукции:

♦ позаказная;

♦ попередельная (попроцессная);

♦ нормативная («стандарт-костинг»).

Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонений.

Данную систему часто называют «управление затратами по отклонениям». К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести:

♦ внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нор­мативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

♦ повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показате­лей от нормативных;

♦ получение более объективных результатов калькулирования.

Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмен­та на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д.).

Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров от­ветственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально).

Система плановых операционных бюджетов включает:

♦ бюджет материальных затрат;

♦ бюджет потребления топлива и энергии;

♦ бюджет фонда оплаты труда;

♦ бюджет амортизационных отчислений;

♦ бюджет прочих затрат.

Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год).

Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприя­тию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуля­ций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат.

Результаты расчета объема и состава текущих затрат по предприятию в целом целесообразно дополнить расчетом коэффициентов затратоемкости, затратоот- дачи и рентабельности продукции, а также группировкой общей суммы издержек на переменные и постоянные для последующего использования системы «взаи­мосвязь издержек производства, объема продаж и прибыли».

Указанные коэффициенты рассчитывают по формулам:

Кзе=Ст/ВР; Кзо=ВР/Ст; Кр=Пп/Ст х100%, (3.5)

где K_зе — коэффициент затратоемкости, доли единицы;

С_т — полная себестоимость проданных товаров;

BP — выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

К_зо — коэффициент затратоотдачи, доли единицы;

Кр — коэффициент рентабельности, %;

Пп — прибыль от продажи товаров.

Данные коэффициенты можно использовать при подведении итогов как по предприятию в целом, так и по его структурным подразделениям (центрам ответ­ственности).

Консолидированный бюджет доходов и расходов корректируют в течение года исходя из изменений условий производства и реализации продукции (работ, услуг), а также с учетом финансовой и денежно-кредитной политики государства.

Для обеспечения контроля над формированием и исполнением бюджета пред­приятия используют четкий набор управленческих процедур, который включает:

♦ оперативный анализ фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета, включая анализ по отклонениям функциональных (ло­кальных) бюджетов;

♦ разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и потерь и иных удорожающих продукцию факторов, выявленных в процессе анализа;

♦ оформление и представление руководству предприятия аналитических ма­териалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов для приня­тия управленческих решений и корректировки отдельных статей бюджета.

Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются:

♦ план выпуска продукции в разрезе отдельных видов в натуральном и сто­имостном выражении (бюджет производства);

♦ плановый объем продаж (реализации) продукции в физическом и денежном выражении;

♦ план закупок материальных ресурсов;

♦ нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производ­ственными и экономическими службами предприятия;

♦ нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база.

К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования текущих расходов, относятся:

♦ изменение объема производства и продажи продукции;

♦ колебания ее номенклатуры и ассортимента;

♦ ценовые и иные факторы.

Таким образом, главной целью управления затратами на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности и получение достаточной прибыли, необходимой для вы­платы дивидендов, финансирования капиталовложений, пополнения оборотных средств и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам. [1, C. 147-152]