Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

- одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распреде­ляются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

Затраты на рекламу - это косвенные затраты каждого из подразделений предприятия. Зарплата менеджера на машиностроительном предприятии - это косвенные затраты каждого из производственных подразделений завода. Обязанности менеджера важны для координации деятельности каждого из цехов завода, но это не значит, что часть его заработной платы можно отнести на затраты каждого цеха.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, какое из подразделений рассматривается. Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными - для другого. Зарплата менеджера завода - это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом.

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих.

Накладные издержки не имеют прямой связи с производством продукции (работ, услуг). Они необходимы для производства, продажи продукции (работ, услуг) и управления организацией. Такие издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс издержек организации и подлежат распреде­лению между конкретными видами продукции (работ, услуг) при помощи косвенных расчетов.

Накладные издержки подразделяются на две группы:

1)производственные (общепроизводственные) накладные издержки;

2)непроизводственные (общехозяйственные) накладные издержки.

В состав производственных накладных издержек включают издержки, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. К ним, в частности, относятся издержки: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт объектов основных средств, используемых в производстве; затраты по страхованию такого имущества; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению издержки. К непроизводственным накладным издержкам относят: административно-управленческие издержки; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и затраты на ремонт объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению издержки.

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты. К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е., связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные. Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Так же затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Управленческие решения в основном обращены в будущее, поэтому руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. В целях получения такой информации выделяют следующие виды затрат:

- переменные и постоянные;

- затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

- безвозвратные затраты;

- вмененные затраты;

- инкрементные затраты;

- маржинальные затраты и доходы;

- - планируемые и не планируемые.

Переменные издержки - затраты, общая величина которых на данный период находится в непосредственной зависимости от объема производства продукции.

Например, затраты на металл, используемый заводом, увеличатся на 5%, если производство продукции возрастет на 5%. Затраты на салфетки и другие изделия из бумаги, используемые в кафе, увеличатся на 10%, если количество посетителей возрастет на 10%.

Следовательно, совокупные переменные издержки имеют линейную зависимость от уровня деловой активности организации, а удельные (средние) переменные издержки (доля переменных издержек в расчете на единицу объема производства (продаж)) являются постоянной величиной.

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные издержки организации.

К числу производственных переменных издержек можно отнести прямые материальные издержки, прямые издержки на оплату труда, издержки на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным издержкам относятся издержки на транспортировку продукции, не возмещаемые покупателем, издержки на упаковку готовой продукции, комиссионные вознаграждения посредникам, зависящие от объема продаж и т.п.

Все переменные затраты в зависимости от характера их изменения, связанного с расширением или сокращением производства, подразделяются на пропорциональные, дигрессивные и прогрессивные переменные затраты (см. пример 1).

Под пропорциональными переменными понимают издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и объем производства продукции.

Под дигрессивными переменными понимают издержки, изменяющиеся в меньшей пропорции, чем производство продукции.

Под прогрессивными переменными понимают затраты, меняющиеся в большей пропорции, чем объем производства.

Издержки, остающиеся неизменными для различных уровней деловой активности организации (масштабов производства (продаж)) за определенный период времени, называются постоянными издержками. Примерами постоянных издержек являются издержки на рекламу, арендную плату, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, заработную плату управленческого персонала.

Постоянные удельные издержки (доля постоянных издержек в расчете на единицу объема производства (продаж)) уменьшаются при увеличении уровня деловой активности организации и увеличиваются при его уменьшении.

График постоянных затрат представлен на рисунке 3. Из графика видно, что общая сумма постоянных затрат не изменяется с изменением объема.

Когда объем производства увеличивается в 3 раза с I до 3 ed., сумма этих затрат остается постоянной - 450 ден.ед. Если объем производства равен 1, то постоянные затраты составляют 450 ден. ед. (450: l). Если объем равен 10 ed., то постоянные затраты снижаются до 45 ден. ед. на единицу объема (450: 10).

Рис. 3. Поведение постоянных затрат в расчете на единицу продукции

Отличительной особенностью постоянных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию (см. пример 2).

На практике чрезвычайно редко можно встретить издержки, которые по своей сути являются исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев экономические явления и связанные с ними издержки по содержанию значительно сложнее, поэтому издержки, как правило, являются условно-переменными (или условно-постоянными).

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

С целью оптимизации процесса принятия управленческих решений показатели любого варианта могут быть разделены на две группы. К первой группе относятся показатели, которые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах. Такие издержки относятся к не принимаемым в расчет. Показатели второй группы варьируют в зависимости от принятого решения. При значительном количестве альтернативных вариантов сравнение целесообразно производить только по тем показателям, которые изменяются от одного варианта к другому, т.е. по тем видам издержек и доходов, которые зависят от принятого решения.

Издержки, отличающие один альтернативный вариант от другого, в управленческом учете принято называть релевантными.

Специалисту в процессе своей работы приходится решать в каждом конкретном случае, какая информация является релевантной и как обеспечить своевременное предоставление достоверных данных.

Релевантными являются будущие доходы и затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения. Не являются релевантными затраты и доходы, которые не зависят от принятия решений (см. пример 3).

Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет.

Примерами таких затрат могут служить первоначальная стоимость оборудования (закупленного первоначально) и затраты на создание материальных запасов. Несмотря на то, что приобретенные запасы и оборудование не используются сейчас, затраты на их приобретение уже не могут быть изменены никакими будущими действиями. Поэтому эти затраты не принимаются в расчет при принятии решений в будущем.

Вмененные (иначе их называют воображаемые, альтернативные) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета.

Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю (см. пример 4).

Маржинальные (предельные) затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Эти затраты обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия.

Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством.