Тема 8. Налог на имущество организации

1.Введение налога на имущество организаций, налогоплательщики

2.Объект налогообложения, налоговые льготы

3.Налоговый, отчётный период, налоговая база и налоговая ставка

4.Порядок исчисления и сроки уплаты

1. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

НК РФ определены только существенные элементы налога: налогоплательщики, налоговая база, порядок исчисления налога.

Законами субъектов должны определяться ставки налога в пределах установленных ст.380, порядок и сроки уплаты налогов, доп.льготы по уплате налога.

Законом Ивановской области о налоге на имущество организаций принят законодательным собранием 20.11.03 г вступил в силу 1.01.04 г

Налогоплательщики

1) Российский организации

2) Иностранные организации

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют следующие налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД

Организация подлежит постановке на учёт в налоговых органах: по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации.

2. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое числится на балансе организации в качестве основного средства. Основные средства организации отражаются в бухгалтерском учёте на счетах 01 «Основные средства», 03 «Вложения в материальные ценности».

На счёте 01 учитываются средства, находящиеся в распоряжении организации, на счёте 03 – объекты, которые организация передаёт другим лицам за плату во время пользования, в аренду.

К объектам налогообложения не относятся:

-земельные участки и иные объекты природопользования.

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного ведения федеральным органам исполнительной власти.

Налоговые льготы – преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. В отношении налога на имущество необходимо различать 2 вида льгот:

-федеральные (ст.381)

-региональные

Федеральные льготы. Освобождаются от налогообложения:

-отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определённых целях: религиозные организации, организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, общероссийские организации инвалидов(не менее 80%), уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если ССЧ не менее 50% инвалидов, а доля их в фонде оплаты труда не меньше 25%

-налогоплательщики в отношении особого рода имущества: объектов признанных памятниками истории, ядерных установок, космических объектов, ж\д путей общего пользования, федеральных автодорог.

-всё имущество отдельных категорий налогоплательщиков: специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегии адвокатов, государственных научных центрах.

-имущество, учитывающееся на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон.

Региональные льготы. Освобождаются от уплаты налога:

-с/х потребительские кооперативы

-предприятия текстильной промышленности(доля текстильной промышленности не менее 70%)

3.Налоговый период – календарный год. Отчётный период –квартал, полугодие 9 мес.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении НБ принимается остаточная стоимость имущества, оформляется в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике.(Дт 01 К 02)

Ср.годовая стоимость имущества = (ОС1+ОС2+ОС3+..ОСn)/n+1

ОС 1, ОС2 …-остаточная стоимость на 1 число каждого месяца налогового периода

ОСn – остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца

n- количество месяцев в налоговом периоде

Налог на имущество = (ср.годовая ст-сть*налоговую ставку)-авансовые платежи в течении налогового периода

Ставка налога – 2, 2%(В Ивановской области 2%)

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются по итогам каждого отчётного периода.

Авансовый платёж по итогам отчётного периода = ср.ст-ть имущества за отчётный преиод*нал.ставку*1/4

Ср.ст-ть имущ за отчётный период = (ОС1+ОС2+..ОСn+ ОСслед)/n+1

ОС 1, ОС2 …-остаточная стоимость на 1 число каждого месяца налогового периода

ОСn – остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца

ОС след – остаточная стоимость на 1 число месяца, следующего за отчётным

По итогам отчётных периодов налогоплательщики предоставляют налоговые расчёты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики подают налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года.

3. Сроки уплаты

Авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев производятся в 5ти - дневный срок со дня представления НО налоговых расчётов. Налог по итогам года уплачивается в десятидневный срок со дня предоставления декларации в НО.

Бухгалтерский учёт

Дт 91 Кт 68 начисления налога на имущество

Дт 68 Кт 51 уплачен налог на имущество

Дт 99 Кт 68 начисление пени, штрафов