Тема 4. Налог на добавленную стоимость

1. НДС как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости продукции

2. Плательщики, объекты налогообложения

3. Ставки налога и сроки уплаты

4. Порядок исчисления

5. Порядок ведения бухгалтерского учёта по НДС

1. НДС – косвенный налог на товары и услуги, включаемый в их цену. Введён во Франции в 1854 году.

НДС- форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Стоимость Т= МЗ + ЗП + Прибыль,

где МЗ – материальные затраты,

ЗП- заработная плата.

Добавленная стоимость = ЗП + Прибыль

Этот налог применяется во многих странах, т.к удобен и с ним связано меньше экономических преступлений. Существует несколько методов исчисления налога, но наиболее рациональным является зачётный метод.

Рассмотрим пример:

Стоимость реализованной продукции 100000 руб. В её составе материальные затраты 60 т.руб.Рассчитать сумму НДС, если ставка НДС 20%

НДС=(100000-60000)*0, 2=8000 руб.

Однако, если применять такой порядок результат будет неточным из-за соответствия периодов реализации готовой продукции и отнесения на издержки материальных затрат, а также методов их учёта, что не позволяет чётко определить размер добавленной стоимости в конкретном отчётном периоде поэтому используем зачётный метод:

1.Находим НДС от реализованной продукции

100000*0, 2=20000руб.

2.Находим НДС, уплаченный поставщикам за поставку ресурсов

60000*0, 2=12000руб.

3.НДС в бюджет=20000-12000=8000 руб.

2) Плательщики НДС

1.Организации

2.ИП

3. Лица, перемещающие товары через границу РФ.

Всех налогоплательщиков можно разделить:

- налогоплательщики внутреннего НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации продукции на территории РФ;

- налогоплательщики «ввозного НДС» т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в РФ.

От обязанностей налогоплательщика по НДС могут быть освобождены организации и ИП, если в течение 3х последовательных календарных месяцев суммарная выручка от реализации товаров без учёта НДС не превышает в совокупности 2 млн.рублей (ст. 145).

О намерении не платить НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учёта не позднее месяца, с которого начали использовать освобождение от уплаты НДС

Объекты налогообложения (ст. 146):

-реализация товаров и передача имущественных прав на территории РФ (в том числе авансовые платежи, бартерные сделки, безвозмездная передача),

-передача на территории РФ товаров для собственных нужд на непроизводственные цели внутри предприятия,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд,

- ввоза на территорию РФ.

Операции, которые не признаются объектами НДС:

1)операции, которые не признаются реализацией:

-передача основных средств в НМА и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности (органы государственной власти) и др.;

2)передача на безвозмездной основе жилых фондов, санаториев, клубов органами государственной власти и местного самоуправления;

3)операции по реализации земельных участков;

4)реализация лома цветных и чёрных металлов;

5)услуги городского транспорта (кроме такси);

6)услуги медицинских учреждений, почты, ритуальных услуг и др.

Налоговая база – стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Общие правила определения налоговой базы:

1.Если ставка НДС одна, то и налоговая база общая.

2.Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

3.Выручка от реализации, поступившая на счёт содержит стоимость реализованной продукции с НДС, следовательно, стоимость реализованной продукции является базовой.

4.Стоимость продукции должна счисляться в рублях.

Метод определения налоговой базы – дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить НДС.

По общему правилу налоговая база определяется как наиболее ранняя из 2х дат:

- на день отгрузки товаров

- на день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров

3.Ставки НДС (ст. 164 НК РФ)

- ставка 0% - товары на экспорт(кроме нефти и газа)

- ставка 10% - продовольственные товары, некоторые товары для детей

- 18% на все остальные товары

- расчётные ставки, применяемые при реализации товаров по тарифам и ценам, включающим НДС

Ставка 18% - 18/100+18=15, 25

Ставка 10% - 10/100+10=9, 9%

Освобождение от уплаты налога применяется в 2х формах:

-отсутствие ставки (ст. 149)

- нулевая ставка

Разница между ними состоит в том, что при нулевой ставке последний продавец имеет право на компенсацию налога, содержащегося в стоимости покупок т.е не включаемые в готовую продукцию, в результате товар становится более конкурентоспособным.

При отсутствии ставки такого права нет, следовательно, налог перекладывается на конечного потребителя.

Уплата налога производится ежемесячно равными долями в течении 3х месяцев, следующих за налоговым периодом(кварталом) не позднее 20 числа следующего месяца.

4.Сумма НДС исчисляется по формуле:

= налоговая база*ставка

От суммы НДС по реализованной продукции следует отличать сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. В соответствии с налоговым кодексом при внесении НДС в бюджет возмещается сумма НДС за приобретённые материальные ресурсы, если стоимость этих материальных ресурсов может быть снижена на издержки производства сама сумма НДС по мат.ресурсам на издержки не относится. При этом приобретённые МЗ должны быть оприходованы, приняты к учёту и иметь правильно оформленные счета-фактуры поставщика и первичные документы, т.о. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет может быть рассчитана по формуле:

НДС в бюджет =

Все предприятия в установленные сроки должны представить в налоговые органы декларацию по НДС не позднее 20 числа следующего месяца. Декларацию можно предоставить в бумажном или электронном в виде в зависимости от ССЧ работников предприятия(< 1000 человек в бумажном виде)

Налогоплательщики обязаны вести книгу учёта продаж и покупок, журнал регистрации полученных и выставленных счётов - фактур.

5. Для отображения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС используются 2 счёта:

Сч 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Сч 68 «Расчёты с бюджетом»

По дебету счёта 19 отражается сумма НДС по поступившим товароматериальным ценностям в корреспонденции с кредитом сч. 60, 76, 71

Дт19 Кт60, 71, 76

По кредиту сч. 19 отражается сумма НДС по ТМЦ, возмещаемая из бюджета в корреспонденции со счётом 68

Дт68 Кт19

Сумма НДС по реализованной продукции в составе выручки от реализации:

Дт сч 90 Кт сч 68