Тема 2. Налоги в экономической системе

1. Взаимосвязь налоговых систем и моделей экономики

2. Сущность налогов и их функции

3. Принципы налогообложения

4. Классификация налогов

5. Налоги как инструмент регулирования экономики

6. Основные налоговые теории и их современная интерпретация

1.Не существует идеальной налоговой системы, хотя основные принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом.

Налоговая система страны во многом зависит от экономической модели и политики правящих партий. В мировой практике развитых стран выделяют 2 основные модели экономики:

· Либеральная

· Социально – ориентированная рыночнаяэкономика

Они различаются по степени государственного регулирования экономики.

Признаки либеральной модели

1. Незначительное вмешательство государства

2. Минимум предприятий государственного сектора

3. Максимальная свобода хозяйствующих субъектов

4. Минимальное участие государства в решении социальных задач

5. Регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами

6. Государственный патернализм охватывает только беднейшие слои населения(США, Англия, Франция)

Признаки социально-ориентированной модели

1. Высокая степень государственного регулирования экономики

2. Значительный государственный сектор

3. Рыночные правила игры отличаются высокой степенью регламентации

4. Государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов

5. Государственный патернализм охватывает всех членов общества, гарантируя определённый уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, образовании, культуре, здравоохранении

Эта модель действует в Швеции, Германии, Норвегии

В этой модели налоговый гнёт выше, чем в либеральной.

2. Налоги – атрибут любого общества, в котором власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов. Государство с целью регулирования социально-экономических процессов использует финансово – бюджетную систему. Она включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства (бюджет, внебюджетные фонды).

Налоги являются основой финансовой системы государства.

В ст.8 НК РФ дано определение: «Налог – обязательный индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований».

Налог - часть ВВП, изымаемая государством в пользу общества в виде обязательного взноса.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции:

· Фискальная – формирование ресурсов государства(бюджета), необходимых для осуществления его основных функций.

Налоги обеспечивают до 90% доходов государственного бюджета.

Исходя из функций государства определяется расходная часть бюджета, а затем выводится уровень налогоёмкости ВВП – доля ВВП, изымаемая в виде налогов для формирования доходной части бюджета. В Швейцарии > 50%, в Германии > 40%

· Регулирующая(распределительная) - через бюджет и внебюджетные фонды налоговые поступления перераспределяются из производственной сферы в социальную, между территориями страны, отраслями, группами населения, осуществляется финансирование крупных межотраслевых программ.

· Стимулирующая – с помощью налогов можно воздействовать на процесс воспроизводства через систему льгот, налоговых вычетов, кредитов, финансовых санкций. Вводя одни налоги и отменяя другие государство стимулирует отдельных производств, отраслей, регионов одновременно сдерживая развитие других

· Контрольная проявляется в проверке эффективности хозяйствования субъектов, контроле за движением финансовых ресурсов в стране, за своевременностью и полнотой налоговых поступлений в бюджет, в контроле за действенностью проводимой политики государства. Нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует о необходимости внесения изменений налоговую систему и бюджетную политику.

3.Право государства взимать налоги и обязанности населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных граждан.Не существует идеальной налоговой системы, устраивающей всех одинаково, при организации системы налогообложения государство должно руководствоваться определёнными принципами(А.Смита):

1. Всеобщности – каждый должен учувствовать в поддержке государства соразмерно своей платёжеспособности, т.к пропорционально доходу, который он получает под покровительством государства.

2. Определённости – налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа.

3. Удобства – налог должен взиматься удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств.

4. Дешевизны взимания – вводить налоги, сбор которых минимизирует издержи.

5. Справедливости:

- принцип горизонтальной справедливости – лица, получающие одинаковые доходы, должны платить налоги одинаковой величины

- принцип вертикальной справедливости – получатель большего дохода должен платить больше.

В рамках этого принципа существует 2 подхода к налогообложению:

- принцип полученных от государства выгод – кто больше получает выгод, тот платит больше налог;

- принцип платёжеспособности (по пропорциональным или прогрессивным ставкам).

1. Эффективности - взимание налогов не должно иметь негативных последствий(кривая Лаффера)

Эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, взимая у налогоплательщиков не более 30% доходов.

2. Презумпция правоты налогоплательщиков(п.7 ст.3 НК РФ) – позволяет поступать налогоплательщику наиболее выгодным для него образом.

Точное соблюдение теоретических принципов не существует, современная НС это компромисс.

Конкретная налоговая политика структурируется в соответствии с задачами государства, состоянием экономики, взглядами правящих партий.

4.Группировка налогов по разным классификационным признакам представляет собой классификацию налогов. Основными классификационными признаками являются следующие:

· Субъект налога(налогоплательщик) – лицо юр. или физическое, на которое по закону возложена обязанность платить налоги.

· Объект налога – действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению(имущество, операции по реализации товаров).

· Вид ставки налога – величина налога на единицу измерения налоговой базы.

· Способ налогообложения

· Источники уплаты налогов

· Назначение налога

· Принадлежность к уровню власти и управления

· Право использования сумм налоговых поступлений

· Возможность переложения налогов (прямые и косвенные)

В зависимости от объекта налогообложения различают налоги: прямые, косвенные.

Прямые налоги:

- в качестве объекта выступает доходы или имущество,

- взимаются в форме непосредственного изъятия части дохода или стоимости имущества граждан и организаций,

- носят адресный характер, т.е. взимаются с конкретного физ. или юр.лица,

- при установлении размера налога учитывается величина облагаемых доходов.

Косвенные налоги:

- включаются в цену продукции и взимаются с потребителя,

- взимаются косвенным образом, т.е включаются в цену товара,

- не носят адресный характер, т.к не известно кто и в каком количестве купит данный товар,

- не учитывает доходности, семейного положения.

Ставки налогов могут быть:

а) твёрдые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения не зависимо от размеров дохода или прибыли(акцизы),

б) адвалорные устанавливается в процентах к стоимости объекта обложения:

- пропорциональные – ставки, которые не меняются с изменением величины объекта налога,

- прогрессивные – ставки, которые растут с увеличением объекта налога,

- регрессивные – ставки, которые уменьшаются с увеличением дохода.

Способы взимания налога:

1. Кадастровый предполагает использование кадастра

Кадастр – реестр, устанавливающий перечень типичных объектов(земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам(размеру участка, местоположение)

2. Декларационный – предусматривает подачу в налоговые органы декларации о полученных доходах

3. У источника получения дохода взимание налога осуществляет бухгалтерия предприятия, где работает наёмный работник.

По источнику, за счёт которого уплачивается налоги:

- налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые потребителями

- налоги, относимые на расходы организации(земельный, транспортный)

- налоги, оплачиваемые за счёт прибыли (з/п)

По назначению налога:

- общие – для финансирования общегосударственных мероприятий

- целевые – имеющие строго целевое назначение

По принадлежности к уровню власти и управления:

- федеральные (ст.13 НК РФ) – установлены налоговым законодательством страны, являются обязательными к уплате на территории всей страны;

- региональные (ст.14 НК РФ) – вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории республик, краёв;

- местные (ст.15 НК РФ) – налоги, которые вводятся представительными органами местного самоуправления (городов, районов).

По праву использования сумм накопленных поступлений:

- закреплённые;

- регулирующие.

5.Федеральный характер российского государства, существенные различия в развитии субъектов РФ требуют учёта этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Многие регионы не выполняют налоговых обязательств перед федеральным бюджетом, в то время как сами пользуются федеральными средствами в виде дотаций, субсидий, бюджетных кредитов. В связи с этим в стране проводится политика, основанная на бюджетном(фискальном) федерализме, суть которого состоит в том, что с одной стороны за каждым бюджетом закреплены свои источники доходов; с другой стороны - часть налоговой массы аккумулируемой в федеральный бюджет перераспределяется между нижестоящими бюджетами. Это делается с помощью создания спец.фондов(ФФПР, ФПМО) и налогов (закреплённых и регулируемых).

Закреплённые – налоги, которые полностью или в твёрдофиксированной доле постоянно или долговременно поступают в соответствующий бюджет (налог на прибыль – 20%: в федеральный бюджет - 2%, региональный – 18%)

Регулирующие налоги – доходы по ним используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных поступлений по ставкам, утверждённым на очередной фин.год.

С целью регулирования созданы фонды ФФПР фонды финансовой поддержки регионов, которые образуются за счёт части налогов, поступающих в федеральный бюджет.

ФПМО – фонд поддержки муниципальных образований. Он создаётся в регионах за счёт средств, поступающих из ФФПР

6.Долгое время господствующим было классическое представление о роли налогов в экономике. Налоги играли лишь роль источника доходов государственного бюджета, а политика велась вокруг принципа справедливости и части изъятия.

С усложнением экономических отношений и возрастания регулирующей роли государства и налогов появились новые научные теории:

1. Кейнсианская теория обосновывает необходимость государственного регулирования экономики путём создания эффективного спроса. Джон Кейнс предлагал прогрессивное налогообложение

2. Неоклассическая теория – основывается на преимуществе свободной конкуренции и на уменьшении роли государства в экономике. Государство должно лишь устранять препятствия, мешающие функционированию рыночного механизма (теория свободы предпринимательства, монетаризм).

Эта теория предлагает уменьшение налогового бремени, пропорциональное налогообложение, предоставление налоговых льгот предпринимателям, уменьшение государственных расходов.

Под воздействием этой теории в 1980 г 20го века во многих странах прошли налоговые реформы, направленные на унификацию налоговой системы и уменьшение налогового гнёта.

В настоящее время правительства многих государств осуществляют регулирование, использую различные концепции в их взаимодействии с учётом целей, задач, стоящих перед страной в данный момент.