Дополнительный анализ результатов деятельности

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Плановые и фактические показатели

В Таблице 2.1 представлены плановые показатели центра ответственности, а в Таблице 2.2 — фактические. Эти данные необходимы для выполнения практической части.

Таблица 2.1 ― Плановые показатели центра ответственности

Показатели	Обозначение	Суммы
Вариант А
План производства, шт.		10 000
Цена единицы изделия, руб.
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг		20 000
Цена материала А, руб. за кг
Итого по материалу А, руб.		20 000
Материал Б, кг		10 000
Цена материала Б, руб. за кг
Итого по материалу Б, руб.		30 000
Всего по основным материалам, руб.		50 000
2. Труд основных производственных рабочих: Плановое рабочее время, ч		30 000
Нормативная ставка заработной платы за час, руб.
Итого, руб.		90 000
3. Накладные (косвенные) расходы: Нормативная ставка переменных накладных расходов, руб. за 1 час
Плановое рабочее время основных рабочих, ч		30 000
Итого переменных накладных расходов, руб.		60 000
Нормативная ставка постоянных накладных расходов, руб. за 1 час
Плановое рабочее время основных рабочих, ч.		30 000
Итого постоянных накладных расходов, руб.		120 000
Всего затрат, руб.		320 000
Себестоимость единицы изделия, руб.

Таблица 2.2 ― Отчет центра ответственности об исполнении сметы

Показатели	Обозначение	Суммы
Произведено, шт.		9 000
Цена единицы изделия, руб.
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг		19 000
Цена материала А, руб.		1, 2
Итого по материалу А, руб.		22 800
Материал Б, кг		10 100
Цена материала Б, руб.		3, 2
Итого по материалу Б, руб.		32 320
Всего по основным материалам, руб.		55 120
1. Труд основных производственных рабочих: Фактически отработанное время, ч		29 000
Фактическая ставка заработной платы за час, руб.		3, 5
Итого, руб.		101 500
2. Накладные (косвенные) расходы: Фактические переменные накладные расходов, руб.		60 000
Фактические постоянные накладные расходов, руб.		120 000
Всего затрат, руб.		336 620

2.2 Анализ в системе «стандарт-кост»

При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементов затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения (в расчетах они оцениваются со знаком «минус»), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные, связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах — со знаком «плюс»).

Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов:

· отклонение по цене;

· отклонение по использованию материалов.

В Таблице 2.3 приведен расчет отклонения по цене.

Таблица 2.3 ― Отклонение по цене

	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены
Фактически закуплено материалов, кг
Отклонение по цене на материалы, руб.
	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая	1, 2	3, 2
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены
Фактически закуплено материалов, кг	19 000	10 100
Отклонение по цене на материалы, руб.

Из полученных данных, можно сделать вывод, что на материалы А и Б присутствуют неблагоприятные отклонения по цене, так как полученные значения положительные. Отклонения связанны с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов.

Причинами могут быть:

· увеличение рыночных цен;

· изменение качества материала;

· изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.

В Таблице 2.4 представлен расчет отклонения по использованию материала.

Таблица 2.4 ― Отклонение по использованию материала

	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства

Продолжение Таблицы 2.4

Отклонение
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.
	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала	19 000	10 100
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства
Отклонение
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.

Отклонение по использованию материала А составляет 1 000 рублей, а отклонение по использованию материала Б составляет 3 300 рублей. Данные отклонения положительные, поэтому являются неблагоприятными.

Таблица 2.5 ― Совокупные отклонения по материалам

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене
Отклонение по материалам
			или
Отклонение по цене	3 800	2 020	5 820
Отклонение по материалам	1 000	3 300	4 300
	4 800	5 320	или

По итогам расчета совокупных отклонений по материалам были выявлены неблагоприятные отклонения, которые составляют 10 120 рублей.

Рассчитаем отклонение фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от:

· количества фактически отработанного времени;

· ставки труда.

В Таблице 2.6 представлено отклонение по ставке заработной платы.

Таблица 2.6 ― Отклонение по ставке заработной платы

Фактическая ставка за час, руб.
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время
Отклонение по ставке заработной платы
Фактическая ставка за час, руб.	3, 5
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время	29 000
Отклонение по ставке заработной платы

Отклонение по ставке заработной платы составляет 14 500 рублей, что является неблагоприятным. Причинами отклонений выступают:

· непредполагавшийся рост оплаты труда;

· использование других ставок оплаты труда;

· непредполагавшиеся дополнительные вознаграждения.

Таблица 2.7― Отклонение по производительности труда

Фактически отработанное время, ч.
Нормативное время на фактический выпуск
Отклонение
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда
Фактически отработанное время, ч.	29 000
Нормативное время на фактический выпуск
Отклонение
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда

Отклонение по производительности труда составляет 6 000 рублей, что является неблагоприятным. Возможные причины отклонений:

· простои по причине несогласованного календарного плана;

· использование низкокачественного сырья;

· действие системы материального стимулирования.

Совокупное отклонение по трудозатратам составит:

Таким образом, совокупное отклонение по трудозатратам является неблагоприятным, т.к. величина положительная.

Для нахождения отклонения по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей необходимо рассчитать:

· совокупное отклонение по переменным накладным расходам;

· совокупное отклонение по постоянным накладным расходам.

Уровень производства оценивается по нормативной ставке распределения накладных расходов.

В Таблице 2.8 представлено совокупное отклонение по переменным накладным расходам.

Таблица 2.8 ― Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск
Отклонение
Фактические переменные накладные расходы	60 000
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск
Отклонение

Из расчетов совокупное отклонение по переменным накладным расходам составляет 6 000 рублей, что является неблагоприятным.

Переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, и поэтому совокупное отклонение переменным накладным расходам возникает по следующим причинам:

· фактические переменные накладные расходы отличаются от бюджетных;

· фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по бюджету.

Отсюда возникают два вида отклонений:

· отклонение переменных накладных расходов по затратам (Таблица 2.9);

· отклонение по эффективности (Таблица 2.10).

Таблица 2.9 ― Отклонение переменных накладных расходов по затратам

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения
Отклонение
Фактические переменные накладные расходы	60 000
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения
Отклонение

Таким образом, совокупное отклонение переменных накладных расходов по затратам составляет 2 000 рублей, что является неблагоприятным.

Таблица 2.10 ― Отклонение по эффективности ―

Фактическое затраченное время на выпуск продукции
Нормативное время на фактический выпуск
Нормативная ставка переменных накладных расходов

Продолжение Таблицы 2.10

Отклонение
Фактическое затраченное время на выпуск продукции	29 000
Нормативное время на фактический выпуск
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение

Таким образом, совокупное отклонение по эффективности составляет 4 000 рублей, что является неблагоприятным.

В рамках системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукты и рассматриваются как затраты на период, когда они были понесены. Предполагается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности. В Таблице 2.11 представлено совокупное отклонение по постоянным накладным расходам.

Таблица 2.11 ― Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам ―

Фактические постоянные накладные расход, руб.
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.
Отклонение
Фактические постоянные накладные расход, руб.	120 000
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.	120 000
Отклонение

Таким образом, совокупное отклонение по постоянным накладным расходам не выявлено, т.е. плановое и фактическое значение совпадает.

Совокупное отклонение по валовой прибыли складывается из расчета фактической и нормативной маржинальной прибыли на базе нормативных переменных издержек на единицу.

Ставка переменных затрат на единицу рассчитывается как сумма переменных прямых затрат на материалы, переменных прямых затрат труда и переменных накладных расходов.

Переменные прямые затраты на материал А составят:

Переменные прямые затраты на материал Б составят:

Переменные прямые затраты труда будут составлять:

Переменные накладные расходы будут составлять:

Тогда ставка переменных затрат на единицу будет равняться:

В Таблице 2.12 представлено отклонение по реализации.

Таблица 2.12 ― Отклонение по реализации

Доход от фактической реализации продукции
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации
Фактическая маржинальная прибыль
Нормативная маржинальная прибыль
Отклонение
Доход от фактической реализации продукции
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации
Фактическая маржинальная прибыль
Нормативная маржинальная прибыль
Отклонение

Таким образом, отклонение по реализации неблагоприятное, так как составляет 20 000 рублей.

Совокупное отклонение можно разделить на две составляющие:

· отклонение по цене (Таблица 2.13);

· по объему реализации.

При изменении фактической цены реализации изменяется и величина маржинальной прибыли от единицы продукции, которая рассчитывается с учетом нормативной переменной себестоимости.

Таблица 2.13 ― Отклонение по цене

Фактическая маржинальная прибыль
Нормативная маржинальная прибыль
Отклонение по цене
Фактическая маржинальная прибыль
Нормативная маржинальная прибыль
Отклонение по цене

Таким образом, отклонение по цене не выявлено, т.е. плановое и фактическое значение совпадает.

Чтобы определить влияние объема реализации на разность между нормативной и фактической маржинальной прибылью, необходимо сравнить нормативный объем реализации и фактический. Чтобы исключить влияние изменения фактических цен реализации, отклонение валовой прибыли по объему оценивается по нормативной ставке маржинальной прибыли, которая равна разности между нормативной ценой реализации единицы продукции и нормативными переменными расходами:

Таким образом, отклонение валовой прибыли по объему реализации составляет 20 000 рублей, что является неблагоприятным.

В Таблице 2.14 представлена взаимосвязь сметной и фактической прибыли. Для этого к сметной прибыли прибавляются все благоприятные отклонения и вычитаются неблагоприятные.

Таблица 2.14 ― Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ п/п	Показатели	Обозначение	Сумма, руб.
	Сметная чистая прибыль
	Отклонение по реализации		20 000
2.1	Цена реализации
2.2	Объем реализации		20 000
	Отклонения по прямым затратам материалов		10 120
3.1	Цена		5 820
3.2	Использование		4 300
	Отклонение по прямым затратам труда		20 500
4.1	Ставка		14 500
4.2	Производительность		6 000
	Отклонение по производственным накладным расходам		6 000
5.1	Переменные накладные расходы		2 000

Продолжение Таблицы 2.14

5.2	Эффективность переменных накладных расходов		4 000
5.3	Постоянные накладные расходы
	Фактическая прибыль

Таким образом, фактическая прибыль составляет 23 380 рублей. По сравнению с ожидаемой прибылью, равной 80 000 рублей, она меньше на 56 620 рублей. На Рисунке 2.1 представлено сравнение ожидаемой и фактической прибыли.

Рисунок 2.1—Диаграмма сравнения ожидаемой и фактической прибыли

Дополнительный анализ результатов деятельности

Анализ отклонений факторов проводится путем расчета абсолютных и относительных величин: цены на сырье, размер потребленного сырья на единицу изделия, общие затраты на сырье, ставка заработной платы и затраты труда, ставка переменных и постоянных накладных расходов, размер переменных накладных и постоянных накладных расходов.

Фактические цены на сырье А выросли на 20%:

В абсолютном выражении цена выросла на 0, 2 руб.:

Фактические цены на сырье Б выросли на 6, 7%:

В абсолютном выражении цена выросла на 0, 2 руб.:

Так как цены на сырье А и Б повысились, то и себестоимость увеличилась, что в свою очередь уменьшает фактическую прибыль.

Размер фактически потребленного сырья А на единицу изделия увеличился на 5, 5%:

В абсолютном выражении размер фактически потребленного сырья А на единицу изделия увеличился на 0, 1 кг.:

Размер фактически потребленного сырья Б на единицу изделия увеличился на 12, 2%:

В абсолютном выражении размер фактически потребленного сырья Б на единицу изделия увеличился на 0, 12 кг.:

Размер фактически потребленного сырья А и Б на единицу изделия повысился, что приводит к увеличению себестоимости.

Фактические общие затраты на сырье А повысились на 14%:

В абсолютном выражении фактические общие затраты на сырье А повысились на 2 800 руб.:

Размер фактических общих затрат на сырье А повысился, что приводит к увеличению себестоимости.

Фактические общие затраты на сырье Б повысились на 7, 7%:

В абсолютном выражении фактические общие затраты на сырье Б повысились на 2 320 руб.:

Размер фактических общих затрат на сырье Б увеличился, что приводит к увеличению себестоимости.

Фактическая ставка заработной платы увеличилась на 16, 7%:

В абсолютном выражении фактическая ставка заработной платы увеличилась на 0, 5 руб.:

Размер фактической ставки заработной платы увеличился, что в свою очередь уменьшает фактическую прибыль.

Фактические затраты труда снизились на 3, 3%:

В абсолютном выражении затраты труда снизились на 1 000 ч:

Размер фактических затрат труда уменьшился, что приводит к снижению себестоимости.

Фактические затраты на оплату труда увеличились на 12, 8%:

В абсолютном выражении затраты на оплату труда увеличились на 11 500 руб.:

Размер фактических затрат на оплату труда увеличился, что приводит к повышению себестоимости.

Фактическая ставка переменных накладных расходов составляет:

Таким образом, фактическая ставка переменных накладных расходов увеличилась на 3, 5%:

В абсолютном выражении фактическая ставка переменных накладных расходов снизилась на 0, 07 руб.

Размер фактической ставки переменных накладных расходов увеличился, что приводит к увеличению себестоимости.

Фактическая ставка постоянных накладных расходов составит:

Фактическая ставка постоянных накладных расходов повысилась на 3, 5%:

В абсолютном выражении фактическая ставка постоянных накладных расходов повысилась на 0, 14 руб.:

Размер фактической ставки постоянных накладных расходов увеличился, что приводит к повышению себестоимости.

Фактический размер переменных накладных расходов не изменился:

В абсолютном выражении фактический размер переменных накладных расходов не изменился:

Размер фактических переменных накладных расходов не изменился, поэтому и себестоимость от этих факторов не изменилась.

Фактический размер постоянных накладных расходов не изменился:

В абсолютном выражении размер фактических постоянных накладных расходов не изменился:

Размер фактических постоянных накладных расходов не изменился, поэтому и себестоимость от этих факторов не изменилась.