В процессе проведения страхового аудита

Аналитические процедуры, применяемые в страховом аудите, связаны с отраслевыми особенностями деятельности страховщика. Общий подход к выполнению аналитических процедур в процессе аудита страховых организаций, как показывает сложившаяся отечественная практика, состоит в том, что практикующие аудиторы при осуществлении аналитических процедур используют методические приемы структурного анализа, например, при вертикальном анализе баланса.

При осуществлении аналитических процедур могут использоваться как методы простых сравнений, так и методы анализа с применением сложных экономико-статистических расчетов. На каждом этапе проведения аудита цель аналитических процедур различна. Эффективное достижение цели обеспечивается рациональным выбором аналитических процедур.

Аналитические процедуры, как правило, предшествуют проверкам того или иного цикла хозяйственных операций, а также исполняются на протяжении всего процесса аудита.

В основе многих аналитических процедур лежит метод сравнения. Отчетные данные можно сравнить с информацией прошлых периодов, данными бизнес-плана, среднеотраслевыми показателями, прогнозными данными, небухгалтерской информацией. Важным условием проведения сравнительного анализа является обеспечение сопоставимости показателей. Используя метод сравнения, аудитор должен убедиться в идентичности применяемой страховщиком методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

Наиболее современным методом ретроспективного и перспективного (прогнозного) экономико-статистического анализа является комплексный подход к взаимосвязанному изучению разнообразных направлений деятельности страховой организации.

Финансово-хозяйственную деятельность страховщика можно представить как систему, включающую:

1) вход (финансовые, управленческие, информационные и иные ресурсы);

2) проведение системы - процесс оказания услуг и размещение временно свободных средств в инвестициях;

3) выход (конечные, обобщающие рейтинговые показатели оценки деятельности).

Вход и выход хозяйственной системы обычно оценивают в количественных показателях, а поведение системы - в качественных. Качественные показатели определяют складывающиеся соотношения между количественными показателями главным образом на входе и выходе системы управления организацией. Количественные показатели характеризуют размер и абсолютный уровень какого-либо явления. Качественные показатели определяются взвешиванием и сопоставлением количественных показателей по отношению друг к другу. В результате они характеризуют именно структурную сторону любой организации (например, рентабельность вложений, систему коэффициентов по балансу и др.). Для аудитора качественные показатели позволяют производить анализ траектории развития деятельности организации.

Приведем на рис. 3.4 общую схему проведения анализа деятельности страховой организации, рекомендуемую к применению при проведении аудита.

Многоаспектность финансово-хозяйственной деятельности страховой компании находит отражение в системе ее экономических показателей. Отбор необходимого и достаточного количества показателей для оценки всех сторон деятельности страховщика должен соответствовать плану аудита.

Большое разнообразие показателей, оценивающих финансовое положение и результаты деятельности страховщика, позволяет обеспечить детализацию такого анализа. Подходы к расчету коэффициентов различаются, но все они служат для оценки результатов деятельности, сравнения их фактических значений предыдущими периодами, показателями бюджета и показателями конкурентов — других страховых организаций.

Наиболее распространенные и имеющие практическое значение подходы к анализу финансового состояния страховой организации заключаются в следующем:

· оценка соответствия фактических показателей финансового состояния страховщика нормативным требованиям;

· рейтинговая оценка;

· комплексный экономический анализ деятельности страховой организации (КЭА).

В рамках комплексного экономического анализа первые два, подхода могут быть реализованы как направления его детализации.

На рабочем этапе аудита с использованием аналитических процедур комплексного экономического анализа деятельности страховой организации могут быть получены обобщающие показатели качественной оценки, учитывающие интересы всех групп пользователей внешней отчетностью страховщиков.

Подход к комплексному анализу характеризует системность, взаимосвязь аналитических разделов, выражаемая через влияние результатов анализа каждой группы показателей на обобщающие показатели эффективности деятельности страховой организации. Система показателей представляет совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отображающих состояние и развитие данного субъекта. Система показателей должна удовлетворять ряду требований: а) необходимая широта охвата показателями системы всех сторон изучаемого субъекта; б) взаимосвязь этих показателей; в) верифицируемость (проверяемость).

|

Рис. 3.4. Общая блок – схема осуществления анализа основных групп

показателей деятельности страховой организации

С учетом специфики деятельности страховщиков можно систематизировать следующие направления комплексного анализа.

1. Каждая организация рассматривается в анализе как самостоятельный имущественный комплекс, экономический потенциал которого представляет совокупность ресурсов (финансовых, трудовых) и обязательств. Моделью, характеризующей экономический потенциал организаций и результативность его использования, является его финансовая отчетность.

2. Финансово-хозяйственная деятельность понимается как целесообразная деятельность организации, направленная на достижение иерархически упорядоченной системы целей, сформулированных ее владельцами, на эффективное использование имеющегося у организации экономического потенциала. Целесообразность может пониматься не только в экономическом, но и в социальном аспекте.

3. Оценка целесообразности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности может быть выполнена в рамках различных тематических видов комплексного анализа.

4. Количественная оценка аналитических процедур финансово-хозяйственной деятельности может быть охарактеризована тремя взаимосвязанными блоками: ресурсы - инвестиционно-страховой процесс - результат.

5. Любой вид ресурсов следует анализировать с позиции их движения и эффективности использования.

6. Финансово-хозяйственный процесс рассматривается как инвестиционно-страховая деятельность по оказанию страховых услуг и временного размещения страховых резервов. С позиции количественной оценки основная цель в этом аналитическом блоке состоит в обеспечении оптимальности формирования страхового портфеля (разнообразие видов страхования, наличие филиальной сети у страховой компании и др.).

7. Результат финансово-хозяйственной деятельности может быть оценен системой критериев и показателей: количество страховых договоров, доля рынка, объем страховых взносов и выплат, показатели финансовых результатов, показатели финансового состояния.

8. Аналитическое обоснование и оценка ресурсов, процесса страхования и результата деятельности могут быть выполнены в рамках внутреннего или внешнего анализа. Различие между ними предопределяется четырьмя основными факторами: горизонт использования результатов анализа; доступность информации для анализа; возможность формализации аналитических алгоритмов; конфиденциальность результатов анализа; пользователи результатов анализа.

9. В системе внутреннего анализа используются натурально-стоимостные показатели, характеризующие эффективность затрат. Результаты анализа не являются общедоступными и используются работниками данной организации для оптимизации текущей деятельности.

10. В системе внешнего анализа приоритет отдается стоимостным показателям, построенным на информации доступной публичной отчетности, данных информационно-аналитических агентств, прессы и др. Результаты внешнего анализа не являются конфиденциальными и используются для принятия решений, имеющих тактическое и стратегическое значение. Исполнители и пользователи анализа — любые лица, заинтересованные в деятельности данной организации. Стандартная информационная база (бухгалтерская отчетность) позволяет в известной степени унифицировать и формализовать алгоритмы анализа.

Модель комплексного экономического анализа деятельности страховой организации предполагает содержательную взаимосвязь показателей этой системы с планом аудиторской проверки. В данном случае блоки экономических показателей распределяются по разделам аудиторской проверки страховой организации.

Аналитические процедуры могут иметь различное содержание, в их осуществлении могут применяться любые методы и приемы экономического анализа. Следует заметить, что невозможно дать унифицированное поэтапное описание всех аналитических процедур в процессе проведения страхового аудита, так как в значительной мере их содержание, последовательность и периодичность выполнения задаются самим аудитором.

При проведении аналитических процедур необходимо учитывать риск аналитического рассмотрения как составляющую риска необнаружения. Риск аналитического рассмотрения - риск того, что при проверке выбранной совокупности проверяемых объектов используемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить допущенные в учете и отчетности ошибки.

Набор основных аналитических процедур в практических целях полезно систематизировать по этапам аудиторской проверки (табл. 3.40).

Таблица 3.40 - Поэтапное распределение аналитических процедур в аудите

Логичным продолжением схемы анализа является раскрытие вопросов, связанных с технологией проведения аналитических процедур по этапам страхового аудита.

Применение аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:

· определение цели процедуры;

· выбор вида процедуры;

· выполнение процедуры;

· анализ результатов выполнения процедуры.

Выбор вида аналитических процедур зависит от опыта аудитора, уровень их применения является предметом его профессионального суждения. Таким образом, аналитические процедуры в процессе страхового аудита могут иметь как количественное, так и качественное наполнение и применяются на всех его этапах. Более эффективный и рациональный вариант методики выполнения процедур выбирается исходя из конкретных обстоятельств. Например, система финансово-экономических показателей КЭА деятельности страховщика, адекватная плану аудиторской проверки, может быть интерпретирована как унификация одного из видов аналитических процедур. Результаты выполнения аналитических процедур на всех этапах аудита должны быть «фиксированы в рабочих документах аудитора и использоваться для получения аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения аудитора.