Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от вкладов в банках и по операциям с ценными бумагами

НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ:

· экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей физическими лицами – налогоплательщиками;

· выгода, полученная от приобретения в соответствии с гражданско-правовым договором товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· выгода, полученная налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Однако относительно первого вида имеются исключения, составляющие следующие случаи получения материальной выгоды:

· от банков, находящихся на территории Российской Федерации, – по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода;

· за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены обозначенные объекты недвижимости;

· за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на перечисленные в предыдущем пункте цели.

В последних двух случаях полученная материальная выгода освобождается от налогообложения, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом должно быть получено подтверждение налогового органа относительно правомерности реализации предоставленного права (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в части полученной материальной выгоды различается в зависимости от вида материальной выгоды.

По материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами в рублях налоговая база рассчитывается как разница между суммой, которую исчислили исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, то налоговую базу определяют исходя из превышения процентов за пользование заемными (кредитными) средствами по договору над 9% годовых.

Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами устанавливается налоговым агентом. Он же исчисляет, удерживает и перечисляет налоговые платежи в бюджет.

Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, признанных взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Для целей налогообложения различают ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ; инвестиционные паи разных видов инвестиционных фондов; финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ. Определение статуса ценной бумаги, финансовых инструментов срочных сделок осуществляется на дату их реализации.

Порядок определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной стоимости устанавливаются в целях налогообложения федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФСФР России) по согласованию с Минфином России. В настоящее время это приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-65/пз-н «Об утверждении порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации». При этом учитываются положения, непосредственно регламентируемые нормами НК РФ.

Рыночную стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяют исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, представляет собой серьезную процедуру, нередко доступную только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, которые, как правило, и выступают налоговыми агентами по выплачиваемым физическим лицам доходам от операций с ценными бумагами, а также финансовым инструментам срочных сделок. Покажем основные положения установленного порядка по ценным бумагам, обращающимся на российских площадках.

Рыночная цена рассматривается как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня.

Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяется в следующем порядке:

· в сторону повышения – от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг;

· в сторону понижения – от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг. НК РФ определено также, что понимается под рыночной стоимостью ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Ее определяют исходя из их расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Расчетная цена по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным для расчета налога на прибыль организаций в гл. 25 НК РФ. Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.