Налоговая база по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

По договорам страхования порядок формирования налоговой базы по НДФЛ зависит от следующих факторов:

· вида страхования;

· страхователя по условиям договора;

· условий прекращения договора.

В целях определения налоговой базы по НДФЛ можно выделить следующие виды договоров страхования:

· обязательное страхование;

· добровольное страхование жизни;

· добровольное личное страхование;

· добровольное имущественное страхование;

· добровольное пенсионное страхование.

Страхователем (лицом, уплачивающим страховые взносы) могут выступать сами граждане, а также работодатели и иные лица, заключающие договоры страхования и уплачивающие страховые взносы в пользу физических лиц (застрахованных).

Обязательное страхование. Страхование данного вида осуществляется в случаях и порядке, установленных действующим российским законодательством. К таким видам страхования относятся:

· обязательное социальное страхование;

· обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· обязательное пенсионное страхование;

· обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы по обязательному страхованию, как правило, осуществляются работодателями за своих сотрудников, но не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ. Данное правило распространяется и на физических лиц, если страховые взносы уплачиваются из средств организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся их работодателями.

При формировании налоговой базы по НДФЛ не учитываются также доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев, установленных в договорах обязательного страхования.

Добровольное страхование жизни. Порядок включения выплат и взносов в налоговую базу по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни зависит от условий договора и страхователя.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи:

· с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока;

· с наступлением страховых случаев по условиям договора.

К обязательным условиям относятся:

· соответствие суммы страховых выплат скорректированной сумме внесенных налогоплательщиком страховых взносов;

· уплата страховых взносов налогоплательщиком (т.е. самим физическим лицом).

Скорректированная сумма страховых взносов рассчитывается как сумма страховых взносов, увеличенная на сумму, полученную последовательным сложением произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующем году среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется по правилам расчета среднеарифметической величины, а именно как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России.

В случае превышения страховых выплат над скорректированной величиной страховых взносов разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

При исчислении суммы страховых выплат для целей определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать все произведенные физическим лицам за весь срок действия договора страховые выплаты.

Необходимо обратить внимание на то, что рассмотренные положения распространяются только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного страхования жизни, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, нет.

Обязанность по исчислению и уплате в бюджет суммы налога возложена на источник выплаты дохода, т.е. на страховую организацию, осуществляющую страховые выплаты. Налогообложение проводится по базовой ставке НДФЛ 13%.

При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон, например из-за смерти застрахованного лица) и возврате физическим лицам по условиям договора денежной (выкупной) суммы также может появиться доход, который включается в налоговую базу. Облагаемая сумма дохода вычисляется как разница между выплаченным доходом и суммой внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Добровольное личное страхование. При определении налоговой базы по договорам добровольного личного страхования выделяют договоры, предусматривающие выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещение медицинских расходов застрахованного лица. Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по таким договорам, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Исключение составляет оплата стоимости санаторно-курортных путевок.

Суммы страховых взносов по рассматриваемым видам договоров добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ независимо от того, вносятся они самими физическими лицами, их работодателями, а также организациями или индивидуальными предпринимателями, не являющимися для них работодателями. При этом необходимо иметь в виду, что работодателем согласно ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации признается физическое либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником.

Добровольное имущественное страхование. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая и осуществлении выплат страховой компанией может образовываться доход, подлежащий налогообложению. Порядок его определения дифференцируется в зависимости от характера повреждения застрахованного имущества.

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налоговая база исчисляется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

При повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) сумма, подлежащая налогообложению, рассчитывается как разница & ежду суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для выполнения ремонта этого имущества (в случае, если ремонт не проводился), или стоимостью ремонта этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не выполнялся, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на проведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

· договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

· документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

· платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Добровольное пенсионное страхование. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с российским законодательством.

Однако в случае расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы. Исключение составляют случаи досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ.

Если же по внесенным физическим лицом по договору добровольного пенсионного, страхования суммам платежей (взносов) был предоставлен социальный налоговый вычет, то при расчете налоговой базы следует учитывать и уплаченные по договору суммы страховых взносов, по которым был получен вычет.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком той или иной суммы социального налогового вычета, то НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с НПФ в пользу других лиц, также не учитываются в целях налогообложения. Однако в этом случае суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами в пользу других лиц, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты.

Страховые взносы по добровольному пенсионному страхованию не учитываются в налоговой базе по НДФЛ, даже если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц.

Обязательное пенсионное страхование (по договорам, заключаемым с НПФ). При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются выплаты только в виде накопительной части трудовой пенсии, осуществляемые НПФ по договору обязательного пенсионного страхования.

Негосударственное пенсионное обеспечение (по договорам, заключаемым с НПФ). Важное условие получения установленных в законодательстве освобождений от налогообложения состоит в том, чтобы НПФ был юридическим лицом, зарегистрированным по российскому законодательству, и имел соответствующую лицензию. Далее порядок налогообложения пенсий, выплачиваемых НПФ, определяется в зависимости от того, за счет каких источников уплачивались взносы.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные физическими лицами с НПФ. Суммы пенсий, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным физическими лицами с НПФ в свою пользу, не подлежат налогообложению.

Однако в случае если по внесенным физическим лицом по договору НПО суммам платежей (взносов) был предоставлен социальный налоговый вычет, то выплата денежной (выкупной) суммы подлежит налогообложению. Исключение составляют случаи досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ.

При этом НПФ, выплачивая физическому лицу денежные (выкупные) суммы, обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком той или иной суммы социального налогового вычета, то НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с НПФ в пользу других лиц, также не учитываются в целях налогообложения. Однако в этом случае суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами в пользу других лиц, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты.

В случае досрочного расторжения договоров НПО, а также в случае изменения срока действия договоров, из получаемых физическими лицами денежных (выкупных) сумм выделяют величину, превышающую сумму произведенных физическим лицом страховых взносов. Сумма превышения учитывается в целях обложения НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Исключение составляет расторжение договоров по причинам, не зависящим от воли сторон (смерть застрахованного лица, изменение законодательства и т.д.), или перевода выкупной суммы в другой НПФ.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные организациями и иными работодателями с НПФ. В целях налогообложения дохода физического лица не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с НПФ. При этом суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты.