Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг

Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.

Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Стоит отметить, что финансовое ведомство указывает, что учесть убытки можно и по операциям с ценными бумагами иностранного эмитента (Письмо Минфина России от 13.08.2008 № 03-03-06/2/104).

Налоговый учет убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, имеет ряд особенностей. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами. При этом перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся) в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ).

Выходит, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

При этом, как разъясняет Минфин России, Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности (см. Письма Минфина России от 05.03.2008 № 03-03-06/1/142, от 01.02.2008 № 03-03-06/1/67, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/14, от 30.08.2007 № 03-03-06/1/614, от 31.05.2007 № 03-03-06/2/100).

Аналогичную позицию высказывают и большинство судов (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 № Ф09-3120/07-С3, от 30.03.2006 № Ф09-2137/06-С7, ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 № А56-42834/04). В то же время ФАС Волго-Вятского округа полагает, что убытки от основной деятельности не уменьшают прибыль от операций с ценными бумагами (см. Постановления от 23.07.2007 № А43-4943/2007-35-100, от 23.04.2007 № А43-17598/2006-35-680). Однако ВАС РФ упомянутым выше Постановлением Президиума от 26.02.2008 № 14908/07 указал на ошибку в таком подходе и отменил Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2007 № А43-4943/2007-35-100.

Иногда налоговые органы квалифицируют в качестве убытка от реализации (выбытия) ценных бумаг дебиторскую задолженность перед налогоплательщиком по оплате таких бумаг. И, как следствие, полагают, что данный убыток нужно списывать по правилам, предусмотренным п. 10 ст. 280 НК РФ. Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.04.2008 № 15706/07 указал на ошибочность таких выводов. Суд разъяснил, что дебиторская задолженность по оплате ценных бумаг списывается при ее переходе в разряд безнадежных долгов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Минфин России в этом вопросе пошел еще дальше. По его мнению, в случае ликвидации векселедателя до момента погашения векселя убыток в виде денежных средств, выданных векселедателю, вообще не может быть учтен векселедержателем для целей налогообложения, поскольку такая ситуация в ст. 280 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 04.09.2008 № 03-03-05/99).

Отметим, что сумма прибыли или убытка, полученная по итогам отчетного (налогового) периода, в некоторых случаях может быть скорректирована (уменьшена или увеличена). В частности, право корректировать прибыль (убыток) предоставлено организациям, осуществляющим операции с ценными бумагами, номинированными в валюте. Причем воспользоваться этим правом организации могут только при реализации ценных бумаг, по которым до 15 июля 2005 г. производилась переоценка их рублевой стоимости.

В указанной ситуации сумма прибыли (убытка) может быть уменьшена (увеличена) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-02/118).