Сущность бухгалтерского дела и направления его развития в современных условиях

Определение понятия «бухгалтерское дело» в специальной литера­туре сегодня отсутствует, однако, изучая историю развития бухгал­терского учета, мы сталкиваемся с понятием «счетоводство».

Согласно определению, представленному в Большом бухгал­терском словаре, счетоводство - это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгалтерского учета путем регист­рации хозяйственных операций и хранения учетной докумен­тации.

«Счетоводство», являясь синонимом терминов «бухгалтерия», книговодство», «книговедение», дает право считать ее наукой и техникой бухгалтерского дела одновременно.

Известно, что наука о бухгалтерском учете очень молодая, ей немногим более 100 лет. В основе методологии учета лежит анализ процедур по ис­числению финансовых результатов.

Ученые выделяют четыре тео­рии;

1) правовую (юридическую),

2) психологическую (биховеристическую),

3) информационную,

4) лингвистическую.

Все они дополняют друг друга, каждая преследует определенную цель. Это позволяет каждый объект бухгалтерского учета разбирать с необхо­димой подробностью и полнотой.

Объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппированная по экономи­ческому признаку на счетах бухгалтерского учета.

К объектам бухгалтерского дела также можно отнести:

· учетную информацию,

· бухгалтерскую отчетность,

· документацию,

· инвентаризационные данные об экономических действиях и событиях,

· циклы деятельности организации,

· различные показатели деловой активности.

В теории и практике в понятие «бухгалтерский учет» включают:

Ø первичное документирование и документооборот,

Ø совокупность учетных регистров,

Ø систему счетов аналитического и синтетического учета,

Ø проведение инвентаризации

Ø и определение порядка составления внутренней и внешней отчетности.

Бухгалтерское дело - это система измерения, обработки и представления информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Эта работа представляет собой - целенаправленно организованный процесс получения, обработки и передачи документально обоснованной информации о наличии, движении и использовании средств, потребление части этой информации работниками бухгалтерии для контроля юриди­ческой обоснованности экономических актов, экономичности хо­зяйствования, планирования и прогнозирования результатов про­изводственной и коммерческой деятельности.

Умение организовать и осуществлять учет, использовать его данные — искусство, требующее профессиональных знаний.

Функционально практическим осуществлением бухгалтерско­го учета в большинстве организаций занимается особый экономи­ческий отдел, служба - бухгалтерия - во главе с главным бухгал­тером.

Ее деятельность регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», другими общими и специальными зако­нами и нормативными актами государства, определяющими нор­мы хозяйственного права, утверждающими необходимость учета, обязательность внешней отчетности, ее состав и общие принципы составления.

Действующее законодательство обязывает учрежде­ния и организации вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непре­рывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Важными для практической реализации системы бухгалтер­ского учета являются

· единый план счетов,

· методические рекомен­дации и указания по первичному документированию,

· составу затрат,

· оценке активов и пассивов,

· начислению амортизации ос­новных средств,

· расчету налогооблагаемых показателей и т.п., ут­верждаемые финансовыми и статистическими органами, Цен­тральным банком РФ и др.

Таким образом, бухгалтерское дело предполагает не только ве­дение бухгалтерского учета на предприятии, но и организацию системы его функционирования в стране и мире.

Общее методологическое и организационное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Правительством Российской Федерации.

Основными требованиями по организации и осуществлению бухгалтерского дела в общегосударственном масштабе являются:

· обязательность ведения бухгалтерского учета для всех орга­низаций, имеющих статус юридического лица;

· обеспечение единообразия в методике учета имущества, обя­зательств и финансовых результатов деятельности, а также хозяй­ственных операций по их формированию и изменению;

· необходимость ведения бухгалтерского учета в валюте Рос­сийской Федерации;

· документальная обоснованность всех хозяйственных опера­ций, отражаемых в бухгалтерском учете;

· необходимость ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бух­галтерского учета;

· непрерывность ведения бухгалтерского дела с момента реги­страции организации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· своевременная регистрация на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации без каких-либо пропусков и изъятий;

· составление и представление сопоставимой и достоверной Финансовой отчетности.

Органы, которым федеральными законами предоставлено пра­во регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь действую­щим законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организа­циями на территории Российской Федерации:

1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В России все разрабатываемые положения по бухгалтерскому учету (стандарты) исходят из норм, изложенных в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Необходимость регламентации и регулирования бухгалтерского дела с общегосударственных позиций обусловлена рядом причин, среди которых главными являются обеспечение, защита и гарантия соблюдения интересов собственников хозяйствующего субъекта, его инвесторов, кредиторов и других третьих лиц.

Важны также налоговые соображения и требования единой государственной международной статистики. В большинстве своем это конституционные требования к органам государственной власти, при­званным обеспечить экономический порядок во взаимоотношени­ях хозяйствующих субъектов между собой, с государством и его налоговыми органами, собственниками и наемным персоналом. Частично в этом проявляется экономическая роль государства в регулировании рыночной экономики каждой страны.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет все более ориентируется на удовлетворение информационных потребностей внешних потребителей данных финансовой отчетности. Для целей внутреннего управления используют систему управленческого учета, для налоговых целей - показатели и регистры налогового учета.

Сопоставляя различные аспекты необходимости государствен­ного регулирования бухгалтерского дела, главным из них следует признать защиту прав собственников, кредиторов и инвесторов. Этой же цели служит внешний аудит, основной задачей которого является проверка достоверности финансовой отчетности, позво­ляющий делать объективные выводы о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и прини­мать основанные на этих выводах экономические решения.

Главным содержанием функций и назначением бухгалтерского дела является его служение самому предприятию, а бухгалтера - своему работодателю. С позиций содержания выполняемой учет­ным персоналом работы бухгалтерское дело на предприятии вклю­чает финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет и входящий составной частью в каждый из перечисленных видов учета анализ хозяйственной деятельности.

В современном понимании финансовый учет в любой органи­зации представляет собой систему, ориентированную главным об­разом на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, и контроль показателей, ее формирую­щих. Он отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов на основе свершившихся фактов хозяйствен­ной жизни и деятельности.

Ведение финансового учета обязатель­но для каждой организации. Он регламентируется государством, охватывает все аспекты функционирования предприятия, его ак­тивы и пассивы, финансовые результаты деятельности. Финансо­вый учет ведется в денежном выражении с использованием прин­ципа двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией.

При любом толковании — это учет факта, того, что было и есть.

Современный бухгалтерский учет согласно концепции его развития на среднесрочную перспек­тиву представляет собой информационную базу, на основе ко­торой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую от­четность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтер­ском учете, используется для составления управленческой, нало­говой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.

Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета устанавливаются с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хо­зяйствующие субъекты имели возможность формировать инфор­мацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.

Ин­дивидуальная бухгалтерская отчетность (отчетность юридического лица) как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции:

· информационную

· и контрольную.

Она предназначена для:

ü выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распреде­ления ее между собственниками;

ü представления в надзорные орга­ны;

ü выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

ü формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

ü использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользо­вателям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристи­ки финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется за­интересованным внешним пользователям для принятия экономи­ческих решений этими пользователями.

Для данной отчетности обязательны ее составление по стан­дартам МСФО, а также аудит и публикация.

В финансовом учете появляются все новые направления разви­тия бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического).

Важнейшей задачей учета стано­вится ориентация на будущее, т.е. внимание бухгалтера должно быть направлено не столько на фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности и их оценку, сколько на определение возможностей субъекта хозяйствования к дальнейшему развитию, на оценку его будущего финансового состояния.

Такой подход ор­ганически увязывает бухгалтерский учет и отчетность с бизнес- планированием, инвестиционной деятельностью, финансовым планированием и финансовым менеджментом.

Реализация перспективных возможностей развития организа­ции предполагает соответствующий подход к организации бухгал­терского учета, экономического анализа и аудита.

В:

§ бухгалтерском учете - это отражение резервов производственных мощностей и затрат по их обслуживанию,

§ в экономическом анализе - новые подходы к оценке целесообразности затрат и уровня использова­ния ресурсов,

§ в аудите - большее внимание к выражению мнения об устойчивости развития (реализация принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования).

Управленческий учет ориентирован на формирование инфор­мации для внутрифирменного, внутризаводского, внутрифабричного управления.

Это учет для всех уровней менеджмента компа­нии, для ее руководителей - от мастера, начальника группы, отде­ла до управляющих высшего звена.

Он охватывает, главным образом, измерение и оценку затрат и результатов деятельности по местам формирования и центрам от­ветственности, включая их:

§ прогнозирование, планирование на ос­нове нормативов,

§ учет фактических величин,

§ выявление и анализ отклонений от заданных значений.

Управленческий учет органи­зуется и ведется по инициативе руководства компании и всегда принимает во внимание особенности ее функционирования.

Управленческая отчетность предназначена для использования и управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом).

В связи с этим содержание, перио­дичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.

Вместе с тем она основывается на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчет­ность.

Налоговый учет можно рассматривать как информационную базу для исчисления всех видов налогов. Порядок ведения налогового учета регламентируется государством, а его соблюдение — налоговыми органами.

Налоговая отчетность (налоговые деклара­ции) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами.

Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтер­иям учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. При этом требуется существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Внутренний аудит производственно-финансовой деятельности как составная часть бухгалтерского дела на предприятии — это система самоконтроля со стороны руководства организации сохранности имущества, рациональности хозяйственных операций и соответствующих трат, проверка соблюдения законов и других нормативных актов, положений учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников.

Вопрос об организации систем внутреннего контроля органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.

Экономический анализ является необходимым элементом и важнейшей составной частью любого участка или сферы бухгалтерского дела.

В зависимости от вида учета и его функций различают финансовый анализ, управленческий анализ, анализ налоговых показателей и анализ, используемый в ходе бухгалтерской ревизии и экспертизы.

Многие ученые считают, что анализ составляет смысл учета, а без анализа не существует учета. Учет, не завершен­ный анализом, теряет смысл и становится бесцельным.

Последние годы в финансовом анализе возникли новые тема­тические направления: анализ и управление денежными потока­ми, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предпри­ятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономиче­ском анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Анали­тические расчеты стали выполняться с помощью соответствующе­го программного обеспечения на компьютерах.

Но, несмотря на многие новшества, экономический анализ ос­тался комплексным. При этом больше внимания стало уделяться аналитической интерпретации отчетности. Интерпретация данных основных форм отчетности вызывает необходимость актуализации методов факторного анализа, динамического и стохастического моделирования. Все более востребованными становятся методы имитационного моделирования, позволяющего сопоставить аль­тернативные подходы к решению поставленных задач. Таким об­разом, экономический анализ наполняет бухгалтерский учет эко­номическим содержанием.

Бухгалтерский учет и анализ немыслимы без проверки достоверности и точности бухгалтерской отчетности и финансовых прогнозов. Для этого используется такая форма контроля, как аудит.

Аудиторская деятельность как лицензируемый вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена и широко распространена. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Для коренного изменения проведения аудиторских проверок ставится задача не только анализа отчетности, но и тем материалом, которые предопределят финансовое состояние организации в будущем.

Это касается, прежде всего, аудита инвестиционные проектов и бизнес-планов. Именно этот подход органически увязан с аудитом эффективности и новым взглядом на его роль в развитии экономики. Данное направление развития аудита усиливает консультационную позицию аудита.

Решение новых задач, стоящих перед аудитором, предполагает активное привлечение аналитических процедур, дающих возмож­ность интерпретировать отчетность, составлять прогнозные отче­ты и делать выводы о перспективах развития аудируемого объекта.

Такой подход предполагает дальнейшее развитие методологии аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением и анализом. Это позволяет использовать выводы аудиторских прове­рок для обоснования управленческих решений. Более широкое применение аналитических процедур представляется весьма перспективным, так как взаимно обогащает аудит и анализ.

Развитие бухгалтерского учета сопровождается изменениями в его структуре. В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России сформулированы основные подходы к организа­ции системы бухгалтерского учета в ближайшие 10-15 лет.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

· обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

· быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

· служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

· помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

При этом дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности предполагается осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В целом, подводя итог, можно сказать, что стратегия развития системы бухгалтерского учета России включает два взаимосвязан­ных направления:

ü первое - разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета и предоставления индивидуальной бухгалтерской отчетности юридических лиц по принципам, закре­пленным в МСФО, и требованиям российского законодательства (в том числе нормам

Гражданского кодекса РФ,

Трудового кодекса РФ,

Бюджетного кодекса РФ и других законодательных, норма­тивных актов);

ü второе - переход на формирование консолидированной фи­нансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Более детально составляющие стратегии развития бухгалтер­ского учета и отчетности представлены на рис. 1.

Рис. 1. Стратегия развития отечественного

бухгалтерского учета и отчетности

Ключевой проблемой реформирования системы российскою бухгалтерского учета является необходимость внесения корректив в национальное законодательство, прежде всего гражданское, финансовое и налоговое, а также уточнение понятийного аппарат нормативной базы бухгалтерского учета.

Важным условием дальнейшего развития бухгалтерского учета является совершенствование системы регулирования бухгалтер­ского учета, что предполагает переориентацию регулирования учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, ограниченное сочетание нормативных предписаний федеральных властных структур с профессиональными рекомендациями, взвешенное ис­пользование международных стандартов в национальном регули­ровании.

Действующая сегодня в стране система нормативного ре­гулирования отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности имеет четыре уровня:

· законодательный,

· нормативный,

· методический

· и организационно-распорядительный.

Для напол­нения третьего и четвертого уровней регулирования необходимо широкое развертывание научно-практической работы по созда­нию отраслевых методических рекомендаций по применению за­конодательных и нормативных правовых актов применительно к определенной отрасли экономики, подотрасли или виду деятель­ности.

Наиболее целесообразным вариантом регулирования бухгалтерского учета в России считают предоставление функций регулирования и постановки бухгалтерского учета государственному органу (представляющему собой единый методологический центр нормативного регулирования системы бухгалтерского учета), действующему совместно с учетной общественностью, с постепенным переходом к общественным формам регулирования.

Важным инструментом проведения реформирования в стране является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Актуальным вопросом реформирования становится пересмотр форм бухгалтерского учета вследствие их юридической значимости и контрольных функций.

Отраслевые формы учетных регистров должны ориентироваться на современные технические средства регистрации бухгалтерского учета.

При этом определяющими являются рациональность, трудоемкость и экономическая целесообразность. Перечень, формы и порядок ведения регистров наряду с общегосударственными нормативными документами должны регламентироваться внутренними организационно-распорядительными документами, исходя из объемов учетных работ, наличия и структуры компьютерной техники, отраслевых и иных особенностей.

Контрольные вопросы

1. Сущность бухгалтерского учета и основные требования, предъяв­ляемые к нему в рыночной экономике. Каковы цели и концепция развития бухгалтерского учета на перспективу?

2. Каковы пути развития методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита?

3. В чем разница между отдельными видами бухгалтерского учета, других учетных систем и какова их взаимосвязь с внутренним ауди­том и экономическим анализом?

4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Рос­сии. Как оно используется в повседневной деятельности бухгал­тера?

5. Какова стратегия развития бухгалтерского учета в России?

6. В чем состоит цель российской образовательной политики?

7. Охарактеризуйте предполагаемые модели высшего профессио­нального бухгалтерского образования в Российской Федерации на перспективу.

8. Перечислите основные направления концепции развития бухгал­терского учета на среднесрочную перспективу для подготовки и повышения квалификации кадров.

9. Перечислите мероприятия и содержание процесса подготовки и повышения квалификации кадров в области бухгалтерского учета.

10. Назовите основные концептуальные основы и предпосылки пере­хода на государственные образовательные стандарты, рекомендо­ванные участниками Болонского процесса.

11. Международные стандарты бухгалтерского учета как средство уни­фикации принципов бухгалтерского учета.

12. Каковы международные тенденции в развитии бухгалтерской про­фессии?

13. В чем состоит суть подготовки бухгалтеров исходя из международ­ных бухгалтерских стандартов?

14. Символика сообщества бухгалтеров и аудиторов, ее роль в повы­шении престижа профессии.