Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации имеет свои особенности. Рассмотрим их.

Операции по передаче (списанию) этих объектов отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не при­знается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, задол­женность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Фи­нансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости пере­даваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01–2 «Выбы­тие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

С остаточной стоимости основных средств, передаваемых в уставный капитал, организация обязана восстановить НДС (Д 68 К19) и сделать запись в книге продаж на основании счета фактуры. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующих счетов.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется амортизацией.

Её задача - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на расходы в течение предполагаемого срока службы на основе применения систематических и рациональных записей.

Порядок начисления амортизации основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26 Н.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный (прямолинейный, равномерный) способ;

· способ списания стоимости пропорционально объёму выполненных работ (услуг);

· способ списания стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования основных средств (кумулятивный метод).

· способ уменьшающегося остатка.

Исчисление величины амортизации зависит от следующих факторов:

· первоначальной стоимости;

· остаточной стоимости;

· амортизируемой стоимости;

· предполагаемого срока полезного использования объекта основных средств.

При проведении в ходе эксплуатации реконструкции или модернизации объекта основных средств, организацией пересматривается срок его полезного использования.

В условиях рыночной экономики и научно-технического прогресса, немаловажное значение, для определения срока полезного использования объекта основных средств, имеет моральный их износ.

Рассмотрим методику начисления амортизации различными методами.

Метод линейного (равномерного) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта основных средств равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного использования. Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например. Первоначальная стоимость грузового автомобиля 800 000 руб. При линейном (равномерном) методе начисления, ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или в сумме 160 000 руб.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно, показать следующим образом

Таблица 1

Начисление амортизации методом линейного списания.

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный). Этот метод основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе её начисления. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств..

Рассмотрим, это на примере с автотранспортом. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнить определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 км. Амортизационные расходы на один километр (Ам. км.) пробега будут определены следующим образом:

Первон. ст-сть 800000
Ам. год. = ———————————— = ———— = 8, 89 руб.за км
Объем работ 90000

В дальнейшем, необходимо знать пробег автомобиля за каждый год; Предположим, пробег автомобиля по годам составит, следующим образом:

1-ый год - 20 000 км;

2-ой год - 30 000 км;

3-ий год - 10 000 км;

4-ый год - 20 000 км;

5-ый год -10 000 км.

Произведем расчет амортизации по годам.

Таблица 2

Начисление амортизации методом пропорционально объему выполненных работ

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод). При этом методе начисления амортизации вначале определяется сумма лет срока полезного использования объекта основных средств, который служит знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находится число лет, оставшихся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Например, предполагаемый срок полезной службы грузового автомобиля 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15;

Расчётные коэффициенты по годам составят:

1-ый год -5/15;

2-ой год - 4/15;

3-ий год - 3/15;

4-ый год- 2/15;

5-ый год- 1/15.

Затем путем умножения каждой дроби на первоначальную стоимость

определяют ежегодную сумму амортизации.

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом.

Таблица 3

Начисление амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

(кумулятивный метод)

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка. При способе уменьшающегося остатка сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законом Российской Федерации не выше 3.

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок службы 5 лет. Соответственно, при линейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100%: 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, норма амортизации составит 40% (20% х 2). Рассмотрим методику начисления амортизации методом уменьшающегося остатка на примере грузовой автомашины.

Таблица 4

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Таким образом, при ускоренных методах начисления амортизации, в первые годы их эксплуатации на себестоимость продукции отчисляется большая часть амортизации, а значит и ниже получаемая прибыль. В конце срока их эксплуатации амортизация, отчисляемая на себестоимость продукции ниже, а значит, это отражается на увеличении прибыли.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисленные суммы амортизационных отчислений отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный. При этом составляют проводки:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 " Вспомогательные производства", 25 " Общепроизводственные расходы", 26 " Общехозяйственные расходы", 29 " Обслуживающие производства", 44 " Расходы на продажу" и др.;

кредит счета 02 " Амортизация основных средств" - на полную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основных средств).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 " Амортизация основных средств" в кредит счета 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств, непроизводственных основных средств.