С развитием производственных отношений, теории управления производством и управления затратами, в частности, появилось понятие «центр ответственности».

Одни авторы отождествляют эти понятия, а другие указывают на то, что это разные понятия. Действительно, центры затрат связывают с калькулированием себестоимости продукции, а центры ответственности с управлением себестоимостью, поэтому эти понятия выражают разные экономические процессы. При этом в одном центре затрат может быть один центр ответственности (начальник цеха) или несколько центров, если отдельные личности цеха назначены ответственными за рациональное использование ресурсов предприятия (главный механик отвечает за основные средства, проведение ремонтов, налаживание оборудования, главный енергетик— за использование всех видов энергии, мастера — за использование материалов и тому подобное).

Вместе с тем бывают случаи, когда ответственность возлагается на одно должностное лицо, а в качестве объекта контроля выступает несколько центров затрат. Например, начальник цеха отвечает за формирование себестоимости по всем участкам, которые входят в состав цеха.

В современной трактовке центр ответственности— это подразделение предприятия, которое возглавляет руководитель (менеджер), наделенный делегированными полномочиями и отвечающий за результаты работы этого подразделения, то есть это место, где возникают правовые отношения между участниками хозяйственных процессов.

Концепция выделения центров ответственности, которая разработана американским экономистом Дж.Хигинсом, получила широкое практическое использование в управлении прибылью предприятий стран с развитой рыночной экономикой.

Центр ответственности - это структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или другие аспекты формирования и использование прибыли, а его руководитель (менеджер) самостоятельно принимает управленческие решения в пределах этих аспектов и несет полную ответственность за контролируемые им показатели.

Разнообразие функциональной нацеленности деятельности структурных подразделений, их место в организационной структуре управления, а также широта полномочий их руководителей позволяют выделить конкретные типы центров ответственности в пределах предприятия (рис. 4).

Рис.4 Классификация центров ответственности

Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за расходы. Например, цех по ремонту оборудования. Центры затрат можно поделить на центры регулированных и центры частично регулированных затрат.

Центр доходов (выручки) - это подразделение, руководитель которого отвечает только за доходы (выручку), за затраты только в ограниченном объеме, (пример: отдел сбыта, который отвечает не за всю себестоимость продукции, а лишь за расходы на ее реализацию).

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, пример: предприятие, которое входит в состав крупного объединения.

Деление предприятия по центрам прибыли преимущественно применяется при дивизиональной организационной структуре (один дивизион - один центр прибыли), но возможны и исключения. Например, иногда в качестве центров прибыли выделяют функциональные подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел маркетинга, подразделение вспомогательного производства В этом случае затратами отдела маркетинга будет считаться нормативная заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела маркетинга; выручкой - выручка от реализации, а прибылью – разница

между ними. Такие функциональные центры называют " псевдоцентрами прибыли". Если предприятие выделяет в качестве центров прибыли функциональные подразделения или вспомогательное производство, то возникает вопрос о механизме формирования внутренних (трансфертных) цен.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за использование выделенных ему инвестиционных ресурсов и получения необходимой прибыли от инвестиционной деятельности. Примером центра является дочерняя фирма предприятия или структурное подразделение, которое осуществляет исключительно инвестиционную деятельность.

Рис. 5. Выделение центров ответственности по функциональным принципам

На практике чаще всего применяют такие принципы выделения центров ответственности:

- функциональный,
- территориальный,

- соответствия организационной структуре.

- сходства структуры затрат.

По функциональному принципу выделяют такие центры ответственности: те, что занимаются обслуживанием; материальные (например, склады): производственные (подразделения основного и вспомогательного производств); управленческие (бухгалтерия, юридический отдел, заводоуправление); сбыта (рис.6):

Существует два варианта деления центров ответственности по территориальному принципу.

Рис. 6. Деление центров ответственности по территориальному принципу

Во время выбора способа деления предприятия на центры ответственности необходимо учитывать такие требования:

- в каждом центре затрат должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;

- в каждом центре должен быть ответственный;

- степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не слишком,

чтобы ведение учета не было трудоемким;

- желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр, для которого данные затраты являются прямыми;

- на центры затрат желательно относить только прямые затраты, а распределение общехозяйственных не учитывать;

- поскольку деление предприятия на центры ответственности и классификация расходов влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы

Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат является фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета, которая является важным элементом системы контролинга.