IV. Договор на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

В п.1 ст.779 ГК под услугами понимается совершение определенных действий или деятельности. Потребность в создании особого, отличного от подряда режима для указанных договоров вызвана в основном тем обстоятельством, что предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг, услуги как таковые.

Порядок исполнения договора.

В соответствии со ст.780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично. Таким образом указанная норма носит диспозитивный характер, т.е действует тогда, когда иное не установлено договором. Это значит, что если в договоре установлена опред ответственность, то и ответственность наступает только та, которая установлена договором.

Договоры с аудиторкими фирмами, в кот было бы указано, что проверку полностью будет осуществлять др аудиорская фирма не должны иметь место. В этом случае фирма, заключающая подобные договоры становится посредником, а это не тот вид деятельности, кот может оказывать аудиторская фирма по договору.

Оплата услуг.

Если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика несет заказчик (п.2 ст.781 ГК), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. Это значит, что при оказании аудиторских услуг действует принцип прямо противоположный тому, который предусмотрен для подряда, при котором риск случайной гибели или случайного повреждения результата, выполненной работы, до ее приемки заказчиком несет подрядчик именно в этом заключается один из основных принципов аудиторской деятельности: " Принцип разделения ответственности", в соответсвии с кот заказчик аудиторской проверки несет ответственность за ту документацию, кот он предоставил для проверки, а аудиор за свое мнение о ней.

К договору аудиторских услуг применяются нормы регулирующие:

1. Своевременность выполнения работ по договору: в соответствии со ст.708 ГК в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работ. В договоре могут быть предусмотрены так же сроки завершения отдельных этапов работ или " плавающие" сроки начала и окончания работ (например: аудитор знает, что проверка продлится 3 недели; сроком начала работ следует считать момент предоставления ему бух отчетности; срок окончания работ по договору определяется расчетным путем).

2. Сохранность документов: за сохранность документов ответственность возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки, однако, если документация клиента изымается у него и проверка производится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки должна взять на себя аудиторская фирма

3. Права заказчика во время выполнения работы (в ФЗ " Права аудируемых лиц")

4. Содействие заказчика: это обязанности аудируемых лиц

5. Конфиденциальность полученной сторонами информации: если одна сторона благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях в т.ч не защищаемых законом, а так же сведенья, которые могут рассматриваться, как коммерческая тайна, то сторона получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия др стороны. Порядок и условия пользования такой информации определяется соглашением сторон (ст.727 ГК). Таким образом объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре.

Включая такие сведенья в перечень, прилагаемый к договору на проведение аудиторской проверки и являющиеся его неотъемлемой частью стороны тем самым принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия др стороны по договору.

За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду.

Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации, ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки.

Тема: Аудиторское заключение

I. Аудиторское заключение, общие понятия, порядок составления

Завершающим этапом практически любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводов.

Согласно ст.6 Закона " Об аудиторской деятельности" N307-ФЗ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитрской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Со 2.08.2010 порядок формирования и представления аудиторского заключения регулируется след фед стандартами аудиторской деятельности (ФСАД):

· ФСАД 1/2010 " Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

· ФСАД 2/2010 " Модифицированное мнение в аудиторском заключении"

· ФСАД 3/2010 " Дополнительная информация в аудиторском заключении"

Порядок формирования и представления аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, судебных органов.

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1 Наименование

2 Адресат

3 Сведенья об аудируемом лице

4 Сведенья об аудиторской организации

5 Перечень (состав) бухгалтерской отчетности в отношении кот проводится аудит

6 Распределение ответсвенности

7 Объем аудита

8 Часть содержащая аудиторское мнение

9 Подпись аудитора

10 Дата аудиторского заключения

Аудиторское заключение, помимо указанного выше, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудированна аудитором.

Аудиторское заключение должно включать в себя заявление о том, что ответсвтенность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор отвечает за свое мнение о бухгалтерской финансовой отчетности.

Объем аудита (ФСАД 1/2010).

8. Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

в) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

9. Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную " Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности

10. Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

12. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

II. Немодифицированное аудиторское заключение

III. Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение бывает следующих видов:

1. Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой

2. Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения

3. Аудиторское заключение с отказом о выражении мнения

Модифицировать аудиторское заключение аудитор должен в случае когда:

1. Аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения

2. У аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений

ФСАД 2/2010 устанавливает детализированные требования к форме и содержанию о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица, а так же к порядку формирования модифицированного мнения

ФСАД 2/2010 устанавливает зависимость формы модифицированного мнения о суждении аудитора, о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения и степень распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность.

Причины и виды модифицированного мнения

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

· С принятой аудируемым лицом учетной политикой

· С тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика

· С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

ФСАД 2/2010

5. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

6. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

7. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

8. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (специальная часть). Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения спец часть именуется:

· Основание для выражения мнения с оговоркой

· Основание для выражения отрицательного мнения

· Основание для отказа от выражения мнения