Организация учета пассивных операций с ценными бумагами

В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета 520–523, назначение которых ¾ учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения.

Счета пассивные; сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету — выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту — продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.

Выпуск облигаций банка и их погашение.

Получение денежных средств при первичном выпуске облигаций:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 47422 «Обязательства банка по прочим операциям».

Учет номинальной стоимости облигаций банка:

Д-т 47422 «Обязательства банка по прочим операциям

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации».

Реализация облигаций по рыночной цене выше номинала отражается проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами».

Реализация облигаций банка по рыночной цене ниже номинала:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 52001–52006 «Выпущенные облигации».

Гашение облигаций банка по номиналу отражается проводкой:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета.

Досрочный выкуп облигаций по цене выше номинала отражается в учете:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета.

Досрочный выкуп облигаций по цене ниже номинала:

Д-т 52001–52006 «Выпущенные облигации»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 70102 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Выпуск депозитных и сберегательных сертификатов банка и их погашение.

Оплата выпущенных банком депозитных сертификатов в сумме их номинальной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», расчетные счета

К-т 52101–52106 «Выпущенные депозитные сертификаты»

Оплата выпущенных банком сберегательных сертификатов в сумме их номинальной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 423 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 52201–52206 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Учет номинальной стоимости сертификатов при их переносе на счета по учету сертификатов с истекшим сроком обращения ведется следующим образом:

Д-т 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

К-т 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению», 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению», 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

При выплате денежных средств по сертификатам учет их номинальной стоимости отражается следующей проводкой:

Д-т 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению», 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», 423 «Депозиты физических лиц», расчетные счета.

В случае досрочного предъявления к оплате сертификатов в конце рабочего дня учитываются суммы (номинальная стоимость сертификатов и проценты), выплаченные в день предъявления. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

Выпущенные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по строкам погашение по номиналу. При наступлении срока погашения, в случае, если вексель не был предъявлен к оплате, он переносится в учете на счет до востребования.

Бухгалтерский учет в банках по выпуску собственных векселей оформляется следующими проводками:

1) продажа векселя (балансовый учет):

а) по номиналу:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

б) с дисконтом:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 80 ед.

Д-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» 20 ед.

К-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» 100 ед.

Внебалансовый учет:

Д-т 99999

К-т 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

В ордере-распоряжении эта операция называется «бланки векселей из кассы для распространения».

2) Погашение векселя (балансовый учет):

Д-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» 100 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 100 ед.,

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 20 ед.

К-т 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» 20 ед.

Внебалансовый учет погашения векселя проходит в четыре последовательных этапа:

а) векселя банка для погашения:

Д-т 90704 «Собственные ценные бумаги, выкупленные для погашения»

К-т 99999;

б) погашение векселей банка, предназначенных для уничтожения:

Д-т 99999

К-т 90704 «Собственные ценные бумаги, выкупленные для погашения»;

в) погашенные векселя банка, предназначенные для уничтожения, сдаются в хранилище банка:

Д-т 90702 «»Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»

К-т 99999;

г) уничтоженные бланки векселей:

Д-т 99999

К-т 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения».

3) Выкуп векселя банком до срока погашения:

а) по цене ниже номинальной:

Д-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» 100 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 90 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед.;

б) по цене выше номинальной:

Д-т 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» 100 ед.

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 20 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 120 ед.

По внебалансовому учету:

Д-т 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги»

К-т 99999.