Учет валютно-обменных операций

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в соответствии с Положением от 5 декабря 2002 г. № 205–П «О порядке ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Положением от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» и Положением от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях».

Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, то курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс (соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте). В практике для расчета кросс курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством Рейтер.

Активы и обязательства банка в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. Официальный курс рубля к валютам, не котируемым ЦБ РФ, устанавливается ежемесячно с первого числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения.

Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях. На счетах ведется учет:

аналитический ¾ в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте;

синтетический ¾ в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте.

Порядок проведения и бухгалтерского учета валютно-обменных операций регламентируется инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 27 февраля 1995 г. № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории РФ, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками».

В соответствие с вышеуказанной инструкцией операции по покупке и продаже иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности «Справка ф. № 0406007».

На одном бланке строгой отчетности «Справка ф. № 0406007» может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности «Справка ф. № 0406007» учитываются на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности «Справка ф. № 0406007». При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.

Все операции обменных пунктов должны быть отражены в бухгалтерском учете банка в тот день, когда они были совершены.

Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, платежных и неплатежных денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, а также по каждому обменному пункту.

Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, а также реестров.

Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, проверочные и оборотные ведомости.

Каждому обменному пункту устанавливается лимит, как в рублях, так и в иностранной валюте либо приказом по банку или распоряжением руководителя соответствующего подразделения.

Аванс наличности, бланки строгой отчетности, а также бланки платежных документов выписываются банком на основании заявок кассира обменного пункта или описей ценностей. До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом:

- наличная иностранная валюта;

- наличные рубли;

- бланки справок по форме № 0406007;

- бланки платежных документов в иностранной валюте.

Выдача аванса в наличных рублях и наличной иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам, а бланков платежных документов и бланков строгой отчетности (справка ф. № 0406007) ¾ по расходным внебалансовым ордерам.

Расходный ордер на выдачу аванса в наличной иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждому виду наличной иностранной валюты и общей суммы рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу Банка России на дату выдачи аванса.

На аванс в наличных рублях выписывается отдельный расходный ордер.

Расходные ордера (валютные и рублевые) выписываются бухгалтерией банка на основе описи кассира, если передача ценностей кассиру обменного пункта производится через инкассатора, или на основе заявки кассира, если он получает ценности из кассы банка. Расходные ордера выписываются в трех экземплярах, подписываются кассиром банка, выдавшим аванс, и получателем аванса (инкассатором или кассиром обменного пункта).

Первые экземпляры расходных ордеров остаются у кассира банка, выдавшего деньги. Вторые экземпляры расходных ордеров после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения операции в учете. Третьи экземпляры ордеров направляются в обменный пункт, где помещаются кассиром обменного пункта в документ дня и по окончании «операционного дня» возвращаются в бухгалтерию банка.

Опись ценностей составляется отдельно на аванс в наличной инвалюте, бланки платежных документов, бланки строгой отчетности ¾ справка ф. № 0406007 ¾ и отдельно на аванс в наличных рублях в трех экземплярах:

первый ¾ остается в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первым экземпляром расходных ордеров помещается в кассовые документы дня;

второй ¾ вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладывается кассиром банка в инкассаторскую сумку. Сумка пломбируется кассиром банка;

третий ¾ вместе с ценностями выдается инкассатору.

Кассир обменного пункта, получив сумки с ценностями и с бланками документов, проверяет соответствие сумм, указанных в описи, ярлыке и расходном кассовом ордере, расписывается на третьем экземпляре описи и ставит печать обменного пункта. Затем третий экземпляр описи возвращается в кассу банка и является подтверждением в получении ценностей кассиром обменного пункта.

В случае обнаружения повреждений в сумке она вскрывается в присутствии инкассатора. В результате при излишках или недостачах составляется акт в двух экземплярах:

первый ¾ вместе с документами дня передается в кассу банка для принятия решений руководителем банка;

второй ¾ остается в обменном пункте, где помещается в отдельное дело.

Поступившие в бухгалтерию вторые экземпляры расходного кассового ордера являются основанием для отражения выданного аванса наличности на счетах бухгалтерского учета.

Выдача аванса в рублях и иностранной валюте отражается в учете проводками:

На сумму аванса в рублях:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Рубли».

На сумму аванса в наличной иностранной валюте:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Иностранная валюта».

На сумму аванса в платежных документах в иностранной валюте:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т 20203 «Платежные документы в иностранной валюте»

Выдача бланков «Справки ф. № 0406007» в обменный пункт отражается следующим образом:

Д-т 91203 «Разные документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»

К-т 91207 «Бланки строгой отчетности».

Все операции обменного пункта записываются в реестры. В частности, операции по покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли оформляются в одном реестре, а покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли ¾ в другом. В третьем реестре фиксируются операции по продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли и в отдельном реестре ¾ операции по продаже платежных документов в инвалюте за наличные рубли. И, наконец, еще в одном реестре учитываются проданные платежные документы в инвалюте за инвалюту.

Операции по купле-продаже иностранной валюты за рубли отражаются на основании реестров следующими бухгалтерскими проводками.

Покупка валюты:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Продажа валюты:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Бухгалтерское оформление операций по покупке или продаже платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также по продаже или оплате платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту производится по окончании операционного дня следующими проводками.

Покупка:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Продажа:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками.

Покупка:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Продажа:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Операции по обмену (конвертации) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства по окончании операционного дня оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Проводка совершается на сумму купленной (проданной) наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс, определенный исходя из курсов Банка России этих иностранных валют к рублю на текущую дату.

Прием кассиром обменного пункта неплатежного денежного знака иностранного государства в порядке замены и выдача кассиром обменного пункта платежного денежного знака отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Платежные денежные знаки иностранных государств».

Инкассация и оприходование по окончании операционного дня в кассу банка неплатежного денежного знака иностранного государства, принятого кассиром обменного пункта в порядке замены, отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Направление банком принятого в порядке замены неплатежного денежного знака иностранного государства на инкассо в иностранный банк оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20209 «Денежные средства в пути», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Одновременно сумма денежных знаков иностранного государства зачисляется на внебалансовый счет 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты», л/с «Иностранная валюта»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», л/с «Рубли».

При получении возмещения от иностранного банка за отосланные на инкассо денежные знаки иностранного государства совершается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Платежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20209 «Денежные средства в пути», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Одновременно сумма денежных знаков иностранного государства списывается с внебалансового счета 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки–нерезиденты» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», л/с «Рубли»

К-т 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты», л/с «Иностранная валюта».

В случае приема от физического лица (резидента или нерезидента) наличной иностранной валюты на экспертизу кассир обменного пункта оформляет справку ф. № 0406007 (экземпляр клиента и экземпляр банка), в которой записывает: «Принято на экспертизу». Учет такой валюты производится на внебалансовом счете № 91104 «Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте, принятые на экспертизу». В случае признания подлинности денежного знака клиенту возвращается наличная валюта с оформлением справки ф. № 0406007 или валюта зачисляется на счет клиента в банке. В противном случае клиенту передается акт экспертизы. Денежный знак или платежный документ не возвращаются и подлежат сдаче в органы внутренних дел.

Если обменным пунктом производится выплата наличной иностранной валюты по кредитным и дебетным картам или зачисление валюты на них, кассир обменного пункта оформляет отдельные реестры по выданной и принятой наличной иностранной валюте и выдаёт справки ф. № 0406007.

Операции по выдаче (приему) наличной иностранной валюты по банковским картам по окончании операционного дня отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Выдача наличной иностранной валюты:

Д-т 423 «Депозиты физических лиц», 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах СКВ», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта».

Прием наличной иностранной валюты:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта»

К-т 423 «Депозиты физических лиц», 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах СКВ», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах», л/с «Иностранная валюта».

Приобретение за наличные рубли неплатежных денежных знаков иностранных государств у физических лиц (резидентов и нерезидентов) отражается в бухгалтерском учете по окончании операционного дня следующими бухгалтерскими проводками:

Приобретение кассой обменного пункта неплатежных денежных знаков иностранных государств у физических лиц:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», «Рубли»

К-т / Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы», л/с «Рубли».

Инкассация и оприходование по окончании операционного дня в кассу банка неплатежного денежного знака иностранного государства, принятого кассиром обменного пункта, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Направление банком принятого неплатежного денежного знака иностранного государства на инкассо в иностранный банк оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20209 «Денежные средства в пути», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Одновременно делается запись:

Д-т 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты», л/с «Иностранная валюта»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», л/с «Рубли».

При получении возмещения от иностранного банка за отосланные на инкассо денежные знаки иностранного государства совершается следующая проводка:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Платежные денежные знаки иностранных государств»

К-т 20209 «Денежные средства в пути», л/с «Неплатежные денежные знаки иностранных государств».

Одновременно делается запись:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», л/с «Рубли»

К-т. 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты», л/с «Иностранная валюта».

Инкассация и оприходование наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в кассу банка оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Иностранная валюта», 20203 «Платежные документы в иностранной валюте»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта», л/с «Платежные документы в иностранной валюте».

По завершении операций в обменном пункте, остатки иностранной валюты, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.

В конце операционного дня кассир обменного пункта на основании составленных реестров, сумм полученного им аванса и фактического остатка ценностей составляет справку об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня.

При выявлении расхождений между остатком ценностей и данными учета кассир сообщает об этом немедленно в банк и составляет акт с объяснением причин.

Затем кассир формирует инкассаторские сумки:

первую ¾ остаток наличной иностранной валюты, неиспользованные бланки строгой отчетности ¾ «Справка ф. № 0406007», бланки платежных документов и платежные документы в иностранной валюте;

вторую ¾ остаток наличных рублей.

К инкассаторским сумкам составляются препроводительные ведомости в трех экземплярах:

первый ¾ вкладывается кассиром обменного пункта в инкассаторскую сумку вместе с ценностями и бланками документов. Инкассатор тщательно проверяет целостность упаковки, наличие четкого оттиска пломбира и расписывается на втором и третьем экземплярах препроводительной ведомости;

второй ¾ является сопроводительным документом к сумке, и после сверки в кассе банка и фактическими ее вложениями передается в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и расходных ордеров;

третий ¾ служит подтверждением сдачи сумки инкассаторам и остается в обменном пункте, где хранится в отдельном деле.

Банк обязан обеспечить ежедневную инкассацию всех обменных пунктов. Не допускается хранение в обменных пунктах всех видов валюты и прочих документов во внерабочее время.

Возврат денежных средств в кассу банка отражается следующими проводками.

На сумму остатка в наличных рублях

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Рубли»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Рубли».

На сумму остатка в наличной иностранной валюте:

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций», л/с «Иностранная валюта»

К-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта».

Возврат в конце операционного дня не использованных кассиром обменного пункта бланков строгой отчетности «Справка ф. № 0406007» отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91207 «Бланки строгой отчетности»

К-т 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

За совершение обменных валютных операций банк может взимать комиссионное вознаграждение.

Операции по взиманию комиссионного вознаграждения в наличных рублях или в наличной иностранной валюте отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20206 «Касса обменных пунктов», л/с «Иностранная валюта», л/с «Рубли»

К-т 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями», л/с «Рубли».