Доходы и расходы.

В белорусском бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в соответствии с определенными принципами, предусмотрены действующими законодательными актами Республики Беларусь. Рассмотрим трактовку терминов доходы и расходы организации согласно белорусскому законодательству. Целью предпринимательской деятельности как мы установили несколько выше, является получение прибыли и распределение этой прибыли между собственниками (прибыль является разницей между доходами и расходами организации, согласно подходам белорусского законодательства). В организации данная цель реализуется посредством хозяйственной деятельности, представляющей собой, согласно статье 2 Закона РБ «О бухгалтерском учете», совокупность хозяйственных операций, совершаемых организацией. Хозяйственная операция – действие или событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации.

Целью таких операций является как извлечение доходов, так и осуществление затрат и расходов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. В соответствии с Законом Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности", доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (статья 1).

Аналогичное определение доходов установлено и в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов (Минфин РБ от 30.09.2011 № 102), доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Однако почему увеличение активов или увеличение капитала являются доходами, законодатель ни в одном из нормативных актов не объяснил бухгалтерскому сообществу. Практически речь идет о заимствовании термина «доходы» из международной практики без соответствующего концептуального обоснования.

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности организации за определенный период. Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия (согласно Инструкции №102) в Беларуси в настоящее время разделяется на:

доходы по текущей деятельности (текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности));

доходы по инвестиционной деятельности (инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации);

доходы по финансовой деятельности (финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации);

иные доходы (включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов. Однако найти ответ на вопрос, почему была выбрана именно такая классификация доходов, разительно отличающаяся от аналогичной классификации согласно US GAAP и IFRS, вы не найдете ни в одном из источников, имеющих белорусское происхождение. Более того, сама классификация доходов и расходов в течение 20 последних лет менялась как минимум 4 (!) раза, начиная от результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходов и расходов от внереализацион-
ных операций и результата от прочей реализации в 1993-2003 г.г., прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов в 2004-2011 г.г., и заканчивая доходами по текущей деятельности, доходами по инвестиционной деятельности, доходы по финансовой деятельности и иными доходами в 2012 г. При этом следует заметить, что прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг по ее составу в 2011 г. вовсе не равна составу доходов по текущей деятельности в 2012 г., т.е. отчетные данные в разные отчетные периоды по их структуре без дополнительных арифметических действий являются не сопоставимыми.

Несомненно, что для финансового управления предприятием необходимо иметь промежуточные показатели доходов. Министерство финансов РБ определило, начиная с отчетности за 2012 год, следующие показатели (Министерство финансов РБ от 31 октября 2011 г. № 111 Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187; далее -Инструкция №111) дохода (как всегда, переписанные с российской инструкции):

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) – это доход от реализации за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Автор специально показал равенство между выручкой и доходом от реализации. Именно это следует из содержания самой инструкции №102, а именно: инструкция называется доходы и расходы, но никак не выручка и расходы; более того, выручка рассматривается в разделах инструкции, рассматривающих бухгалтерский учет доходов. Тем самым законодатель, желая того или не желая, фактически поставил знак равенства между доходами и выручкой. Следует указать, что выручка – это доходы от текущей деятельности в контексте определений нормативных актов Минфина РБ;

- валовая прибыль (доход) от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

- прибыль (доход (убыток) от текущей деятельности – валовая прибыль (доход) от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

- доход от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.;

-доход от инвестиционной деятельности – сальдо доходов и расходов по инвестиционной деятельности;

- прибыль (доход (убыток) до налогообложения (уплаты налога). Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

- чистая прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании. Чистая прибыль (убыток) определяется как разность между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке;

- совокупная прибыль (убыток), определяемая как сумма чистой прибыли (убытка), результата от переоценки долгосрочных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток) и результата от прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток). Но что из себя представляет совокупная прибыль и зачем она нужна в отчетности, из содержания Инструкции №111 и других нормативных актов Минфина РБ так и не ясно. Что такое полная (совокупная) прибыль, мы объясним несколько ниже. Таким образом, доходы предприятия с точки зрения законодательства – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, ведущие к увеличению капитала. Однако чем обусловлена взаимосвязь между капиталом и доходами, и почему доходы связаны именно с увеличением, а не уменьшением капитала, нормативные документы Минфина РБ не устанавливают.

Зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками) (статья 1 Закона и Инструкция №102). Законодатель в очередной раз вводит понятие расходов, не дав соответствующего концептуального обоснования, а просто позаимствовав элементы различных учетных концепций, систем и теорий у других авторов и государств.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (Инструкция 102):

расходы по текущей деятельности;

расходы по инвестиционной деятельности;

расходы по финансовой деятельности;

иные расходы (включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью).

В зависимости от объема производства, согласно Инструкции №102, различают переменные и постоянные расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат согласно белорусскому законодательству может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Доходы, расходы и прибыль как категории бухгалтерского учета в US GAAP и IFRS. Первое, на что хотелось бы обратить внимание уважаемого читателя, это то, что английские слова - acquest, income, return, proceeds, profit, revenue, boot, earnings, gainings, interest, net proceeds, producereceipt – имеют один и тот же перевод, а именно – доход. Тогда почему же в различных русскоязычных переводах звучат такие слова, как прибыль, доход, валовая прибыль и т.п.?

Просто для финансового управления предприятием необходимо иметь промежуточные показатели доходов. Что западные бухгалтеры и делают, применяя для отождествления таких уровней дохода различные английские слова. И поэтому когда в белорусской отчетности выделяют специфические именно для этой отчетности показатели выручки, валовой прибыли, т.е. валового дохода, доходов от инвестиционной и финансовой деятельности, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и т.п., вы должны как профессионалы теперь понимать, что это все различные виды дохода организации. Которые в нормальной теории бухгалтерской (и не только) прибыли бы назывались не выручкой, а доходом от реализации, не валовой прибылью, а общим доходом, не прибылью до налогообложения, а доходом до налогообложения и т.п. Аналогичная ситуация и с убытками или расходами, затратами организации. Английские слова damage, determent, detriment, disadvantage, loss, negative profit, expenditure, expense, spending и др. означают различные виды убытков организации. Таким образом, различные виды финансовых результатов определяются как разница между различными видами доходов и убытков организации.

Ну а теперь, когда Вы просвещены в отношении англоязычной терминологии по вопросам дохода, прибыли, расходов, затрат и убытков, перейдем к показателям доходов и расходов.

US GAAP и IFRS представляют собой не набор предписаний рекомендательного характера, а реальное руководство по воплощению на практике теории учета, имеющей в основе положения англо-американской бухгалтерской школы. Здесь также имеет место своя трактовка того, что такое доходы и расходы компании, без понимания которой становится невозможным понимание информации о финансовом положении фирмы, содержащейся в отчетности, составленной по US GAAP и IFRS. Данный вопрос особенно актуален для сегодняшней учетной практики в Беларуси, так как действующие нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета заимствовали именно из IFRS (но не US GAAP) сам подход к определению понятий доходов и расходов, а также капитала, сделав ее обязательным нормативным предписанием для белорусского бухгалтера. (Из US GAAP практически, за исключением некоторых разрешенных ранее и сейчас белорусским законодательством, но запрещенных IFRS способов начисления амортизации основных средств – метода суммы чисел лет, специфики отражения доходов на счетах 90 и 91, а также ранее применявшегося метода LIFO для оценки запасов, больше ничего с точки зрения терминологии не заимствовалось). Но при этом законодатель в лице Минфина РБ просто заимствует вне какой-либо системы некоторые определения из стройной системы IFRS, тем самым создавая систему бессистемной эксплуатации самой идеи IFRS в Беларуси. И это связано с тем, что не существует вплоть до настоящего времени какого-либо национального обоснования, национальной концепции бухгалтерского учета, кроме эксплуатируемой уже около 20 лет идеи перехода страны на IFRS.

Признание, т.е. отражение доходов и расходов в IFRS - это заявление всем пользователям бухгалтерской информации о том, что расходы были понесены, а доходы были получены. Понимание положений IFRS в этой части позволяет ответить на такой важный вопрос, с какого момента организация может сделать такое " заявление" о доходах и расходах. Кроме того, важным для содержания учетной информации о финансовой позиции (положении) организации является определение момента, с которого доходы и расходы начинают принимать участие в расчете финансового результата текущего отчетного периода.

Существуют три общих подхода к определению методологии отражения в отчетности данных о доходах и расходах организации.

Согласно первому, данные о доходах и расходах содержат как баланс, так и отчет о прибылях (доходах) и убытках.

Согласно второму, доходы и расходы компании отражаются в отчете о прибылях (доходах) и убытках.

Согласно третьему, информацию о доходах и расходах компании в различном понимании этих категорий содержат все элементы отчетности. Именно такой подход и был принят в IFRS и US GAAP. Понимание этого подхода позволяет достаточно полно и всесторонне оценить действительное положение дел в организации. И действительно, отчет о движении денежных средств содержит информацию о доходах и расходах компании, применительно к которым в данном случае применяется совсем иной от предписываемого принципа при составлении всех других отчетов (принципа временной определенности) момент признания – а именно, фактическое движение денег. Сравнение данных о доходах и расходах организации в отчете о прибылях и убытках позволяет определить степень соответствия данных о доходах и расходах фирмы реальным денежным потокам, то есть их (доходов и расходов) наполненность деньгами. Отчет об изменениях капитала также представляет собой своеобразную форму отчета о доходах и расходах, так как рост объема капитала может трактоваться как получение дохода.

Сравнение определений доходов и расходов в US GAAP, IFRS и в белорусском законодательстве. Прежде всего, стоит обратить внимание на то, что доходы и расходы в US GAAP и IFRS рассматриваются как категории, являющиеся подчиненными категориям активов и обязательств. Это связано с тем, что доходы и расходы привязываются к определенному отчетному периоду, формируя финансовый результат данного периода (прибыль или убыток). Следовательно, тем самым доходы и расходы выступают факторами прироста (или сокращения) капитала. Последний в свою очередь определяется как результат вычитания из активов организации всех ее долгов-обязательств. Таким образом, бухгалтерский баланс (отчет о финансовой позиции) имеет некоторое предпочтение в системе отчетных компонентов над отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

Итак, под доходами организации понимается " увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала" (Income is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or enhancements of assets or decreases of liabilities that result in increases in equity, other than those relating to contributions from equity participants (Framework, 70 (a).

Расходы - это " уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала" (Expenses are decreases in economic benefits during the accounting period in the form of outflows or depletions of assets or incurrences of li- abilities that result in decreases in equity, other than those relating to distributions to equity participants (Framework, 70(b) (параграф 70 Принципов составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее – Принципы или Framework).

Согласно US GAAP в США применяется термин полный доход (или на языке белорусских экономистов – совокупная прибыль) или полная прибыль – изменения в капитале предприятия в течение отчетного периода в результате осуществления операций и других событий и обстоятельств, не связанных c собственниками. Она включает в себя все изменения в капитале в течение отчетного периода, за исключением изменений, связанных с инвестициями собственников и распределением собственникам. (Comprehensive income is the change in equity of a business enterprise during a period from transactions and other events and circumstances from nonowner sources. It includes all changes in equity during a period except those resulting from investments by owners and distributions to owners (FASB CON 6 «Elements of Financial Statements», CON 6, 70)).

Иными словами, если изменение величины имущества (активов) или обязательств прямо отражается на величине капитала, что не обусловлено операцией с собственниками организации, то организация получила доход или понесла расход. К операциям с собственниками, выступающими в качестве участников капитала, относятся вклады в уставный капитал, изъятие капитала, в частности, в форме выкупа акционерным обществом акций у акционеров, а также выплата собственникам доходов на вложенный капитал (дивидендов).

Следовательно, изменение величины имущества (активов) или обязательств в связи с перечисленными выше операциями, хотя непосредственно и влияет на величину капитала, но не является ни доходом, ни расходом. В тех случаях, когда собственник организации выступает в операции не как участник капитала, а, например, как продавец или заемщик, факты продажи им товара или начисления процентов по займу обусловливают признание актива (дебиторской задолженности покупателя) или обязательства (начисленных процентов по займу) в балансе и соответствующего дохода (выручки от продажи) или расхода (по процентам).

Очевидно, что в ходе хозяйственной деятельности компании происходит непрерывное изменение величин ее активов и обязательств. Коммерческая деятельность направлена на извлечение прибыли, а это значит, что организации, как правило, несут расходы и получают доходы.

Формирование финансового результата деятельности за отчетный период исторически отражалось в отчете о прибылях и убытках (где представляются все доходы и расходы, образующие данный результат), который также использовался в расчете показателей доходности и показателя прибыли на акцию. Следует подчеркнуть, что финансовый результат в отчете о прибылях и убытках (или чистая прибыль) - это результат для собственников организации, он увеличивает (или уменьшает, если получен убыток) единственный источник выплаты дивидендов - нераспределенную прибыль.

В Принципах IFRS доходы организации подразделяются на доходы от основной – операционной – деятельности и прочие доходы. Организация зарабатывает доходы в ходе своей обычной (основной) деятельности при продаже товаров и продукции, выполнении работ, оказании услуг, предоставлении в пользование своего имущества и займов, осуществлении инвестиционной деятельности. Следовательно, доход предполагает обмен имуществом и представляет собой полученные или ожидаемые к получению денежные средства. В US GAAP также применяется термин доход. Согласно US GAAP CON 6, доход – это притоки или другое приращение имущества предприятия или же уменьшение его обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг, или же другой деятельности, которая связана с основными или центральными продолжающимися операциями (Revenues are inflows or other enhancements of assets of an entity or settlements of its liabilities (or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations (CON 6, 78).

Прочие доходы обусловлены неосновной деятельностью, которая также может быть связана с передачей в пользование или продажей имущества, предоставлением займов физическим и юридическим лицам, осуществлением некоторых инвестиций и т.п. (Framework, 78; CON 6, 82). Сумма продаж (выручка) и прочие доходы в этом случае принимают форму прироста имущества (актива) (возникновение дебиторской задолженности, поступление денежных средств) или сокращения обязательства (при погашении обязательства предоставлением товара, при списании доходов будущих периодов)(CON 6, р.76, 82).

В свою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной (операционной) деятельности и убытки. Расходы по операционной (обычной) деятельности - это, в основном, расходы результативные, то есть принесшие доход (например, себестоимость проданных товаров, расходы на оплату труда, амортизация недвижимого имущества и нематериальных активов, коммерческие и управленческие расходы) (Framework, 78- 80). Убытки же, чаще всего, обусловлены потерями в связи со стихийными бедствиями, неблагоприятными рыночными и иными внешними условиями или специфическими формами выбытия имущества (CON 6, 83). Расходы принимают форму оттока активов (например, при списании проданных товаров или иного имущества) или прироста обязательства (при начислении расходов, например, по аренде или по оплате услуг).

В Беларуси существуют два законодательно установленных определения доходов. Первое установлено Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», согласно которому доходы – увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала. Согласно упоминавшейся нами ранее Инструкции Минфина РБ №102, доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Расходы - уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала (Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»); расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками) (Инструкция №102). В целом, оба эти определения (как доходов, так и расходов) очень похожи на определения доходов и расходов согласно Framework IFRS, откуда и были позаимствованы. Но вот структура доходов, как и расходов, в белорусском учете и отчетности разительно отличается от структуры в US GAAP и IFRS. И действительно, согласно Инструкции №102 Минфина РБ, доходы и расходы состоят из доходов и расходов по текущей деятельности; доходов и расходов по инвестиционной деятельности, доходов и расходов по финансовой деятельности и иных доходов и расходов. Поэтому ни о какой тождественности структуры доходов и расходов в учете Беларуси подходам US GAAP и IFRS речи идти и не может.

В US GAAP и IFRS существует достаточно четкое обоснование структуры доходов и расходов, а именно от операционной и прочей деятельности. При этом достаточно подробно расписывается не только определения составляющих доходов и расходов, но и существенные различия между операционными и прочими доходами и расходами. Чего, к большому сожалению, нет в Инструкции №102 Минфина РБ, что приводит в правоприменительной практике инструкции к огромному количеству дополнительных вопросов.

Следует обратить внимание на то, что в самом определении доходов и расходов в US GAAP и IFRS заложен такой подход, что в результате финансовый результат деятельности организации представляет собой несколько большую величину, чем только чистая прибыль отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о прибылях и убытках). Это связано с тем, что существует еще и финансовый результат, который формируется не за счет доходов и расходов, показанных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них, которые отражаются " на счетах капитала" (CON 6, 77).

Так, в частности, изменение балансовой стоимости переоцениваемых основных средств отвечает определению дохода или расхода по переоценке, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. То же самое можно сказать и об увеличении или уменьшении дебиторской задолженности учредителей (участников) в иностранной валюте по вкладам в уставный капитал в части дохода или расхода по курсовой валютной разнице, курсовых валютных разниц, доходах или убытках по инструментам хеджирования денежных потоков и валютных рисков, а также о результатах переоценки финансовых активов, доступных для продажи.

При этом такие доходы и расходы имеют одну важную особенность - они обусловлены внешними факторами, неподконтрольными менеджементу организации (например, курсовые валютные разницы).

Даже если они и не свидетельствуют об эффективности деятельности менеджмента, то несомненно, они отражают эффективность деятельности самой организации как субъекта хозяйствования. Следовательно, можно действительно утверждать, что существует в мире более широкое понятие прибыли, чем традиционно принятое в бухгалтерской отчетности в Беларуси, а также в большей степени отвечающее концепции подержания капитала.

Такой подход к определению доходов и расходов привел к появлению в конце прошлого столетия в США нового отчетного показателя - полной прибыли (comprehensive income), определение которой было рассмотрено нами несколько ранее.

Полная прибыль (Comprehensive income) – это инвестиции от собственников за определенный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности (CON 6, 74). В состав полной прибыли не включаются и распределения изменение в собственном капитале компании средств в их пользу. Объяснение взаимосвязи между доходами и полной прибылью может быть проиллюстрировано следующими уравнениями:

Доходы – Расходы + Прочие доходы – Убытки ± Кумулятивный эффект от изменений в отражении хозяйственной деятельности = Чистая прибыль (Net Income);

Чистая прибыль ± Доходы и убытки, включаемые в полную прибыль, но не включаемые в чистую прибыль = Полная прибыль.

Данный показатель был введен в отчетность в формате IFRS за периоды после 1 января 2009 года. Такой показатель формируется всеми признанными в отчетном периоде доходами и расходами. Представленный IFRS (IAS) 1 в структуре финансовой отчетности, он позволяет пользователям бухгалтерской финансовой отчетности более объективно оценивать результаты деятельности как самой организации, так и ее менеджмента.

В белорусской отчетности показатель полной прибыли был введен в отчетность за 2012 г. безо всяких там теоретических обоснований и развития научных концепций (основная мотивировка Минфина РБ – сближение с IFRS), и получил название согласно Инструкции Минфина РБ №111 - совокупная прибыль (убыток). Но при этом данный нормативный акт не объясняет как сущность и необходимость термина полной (совокупной) прибыли, так и не объясняет механизма его расчета и значимости данного показателя для оценки финансовых результатов деятельности организации. Он просто обязывает рассчитывать предприятия данный показатель.

Если определить чистую прибыль как полную прибыль за вычетом компонентов добавочной полной прибыли, то можно описать механизм перевода компонентов добавочной полной прибыли (ДПП) в компоненты чистой прибыли. Этот процесс состоит из двух этапов: Этап 1. Компоненты полной прибыли, которые нельзя признать в качестве составляющих чистой прибыли, признаются в качестве элемента капитала, и собираются на счете добавочной полной прибыли. Этап 2. Если в последующих учетных периодах сущность компонентов добавочной полной прибыли измениться, то эти компоненты необходимо будет перенести в чистую прибыль. Таким образом, компоненты ДПП будут признаны уже в качестве составляющих чистой прибыли. Результат такого перевода компонентов состоит в том, что накопленная сумма чистой прибыли в итоге равняется накопленной сумме полной прибыли при условии, что все компоненты ДПП могли быть переведены в чистую прибыль. На сегодняшний день в US GAAP к компонентам ДПП относят: а) курсовые валютные разницы (FAS № 52 Влияние валютных курсов); б) непризнанные прибыли или убытки по ценным бумагам, приобретенным для продажи (FAS № 115 Учет инвестиций и акций); в) прибыли или убытки от хеджирования денежных потоков (FAS № 133 Учет производных инструментов и хеджинговой деятельности); г) прибыли или убытки по страхованию и активы и обязательства переходного периода (FAS № 158 Учет страховых пенсионных выплат). Все приведенные компоненты ДПП в последующем можно будет признать в качестве составляющих чистой прибыли.

В соответствии с IFRS к компонентам ДПП относятся: а) курсовые разницы (IFRS 21 Влияние изменения валютных курсов); б) страховые прибыли или убытки (IFRS 19 Вознаграждения работникам); в) непризнанные прибыли или убытки по ценным бумагам, приобретенным для продажи (IFRS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка); г) прибыли или убытки от хеджирования денежных потоков (IFRS 39); д) прибыли или убытки от переоценки (IFRS 16 Основные средства и IFRS 38 Нематериальные активы). Все вышеперечисленные компоненты, кроме страховых прибылей или убытков и прибылей или убытков от переоценки, в следующих отчетных периодах можно будет признать в качестве составляющих чистой прибыли.