Особенности учета операций по валютному счету.

По дебету счета 52, субсчет 3, отражаются:

а) средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Беларуси в пределах, установленных сметой;

б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;

в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;

г) средства, ранее ошибочно списанные со счета.

С валютного счета за рубежом могут списываться:

а) средства на содержание представительства;

б) средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке РБ;

г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

д) банковские расходы по ведению счета.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Ссылки

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 " О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Инструкция о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденныйПостановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

8.5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

Иностранная валюта, поступающая в распоряжение субъектов хозяйствования, имеет различное происхождение. Это может быть выручка от реализации товаров (работ, услуг), финансирование по кредитным или заемным операциям, целевое финансирование, благотворительная помощь, приобретение иностранной валюты на внутреннем рынке, взносы в уставной фонд.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением осуществления обязательной продажи иностранной валюты и иных случаев, определенных актами валютного законодательства Республики Беларусь. Продажа (конверсия) иностранной валюты может производиться как на биржевом, так и на внебиржевом валютном рынке. Предприятие, продающее валюту, представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты в двух экземплярах.

Юридические лица, являющиеся резидентами Республики Беларусь осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Национальным банком. Под выручкой в иностранной валюте для осуществления обязательной продажи понимаются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по установленным сделкам. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется не позднее 7 (семи) рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счета. Законодательством также определен перечень случаев, когда обязательная продажа не осуществляется.

Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества " Белорусская валютно-фондовая биржа". В случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется банкам. Обязательная продажа сумм иностранной валюты менее лота, установленного на биржевых торгах, осуществляется по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на биржевых торгах в день осуществления обязательной продажи. Если в день осуществления обязательной продажи торги по данной иностранной валюте на бирже не проводились либо данная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах, обязательная продажа такой иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день осуществления обязательной продажи.

Для учета средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте при осуществлении ими операций, связанных с обязательной продажей, а также иных операций, предусмотренных законодательством, юридическому лицу в банке открываются следующие специальные счета:

• специальный транзитный валютный счет (далее - транзитный счет);

• специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте (далее - специальный счет для аккумулирования).

Транзитный счет открывается на отдельном лицевом счете балансового счета, на котором открывается счет в иностранной валюте юридического лица (его структурного, обособленного подразделения), и только к тем счетам, на которые в соответствии с режимом счета возможно поступление выручки в иностранной валюте. На транзитный счет зачисляются средства в иностранной валюте, поступающие на счет юридического лица (его структурного, обособленного подразделения). Данный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной валюты без представления юридическим лицом (его структурным, обособленным подразделением) каких-либо документов.

Специальный счет для аккумулирования открывается в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка в целях аккумулирования иностранной валюты, направляемой на погашение задолженности в иностранной валюте по:

кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), ссудам, предоставленным по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или под гарантию Правительства Республики Беларусь;

кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), предоставленным нерезидентами или банками Республики Беларусь и использованным на приобретение объектов лизинга либо имущества, относимого к основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, используемым для собственного производства;

лизингу.

Закрытие транзитного счета и специального счета для аккумулирования осуществляется банком одновременно с закрытием счета в иностранной валюте, к которому они были открыты.

После поступления иностранной валюты на транзитный счет банк не позднее следующего рабочего дня представляет юридическому лицу (его структурному, обособленному подразделению) в порядке, установленном в заключенном между ними договоре, выписку по транзитному счету.

Для осуществления обязательной продажи юридическое лицо или индивидуальный предприниматель представляют в банк не позднее 7 (семи) рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет:

реестр распределения иностранной валюты;

платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не должен превышать 0, 2 процента от суммы сделки, включая биржевой сбор.

Расходы и доходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются текущими доходами и расходами и учитываются на счете 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности".

Поступление иностранной валюты в адрес юридического лица отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 52 " Валютные счета" субсчет " Транзитный валютный счет" по видам валют - Кредит счетов 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 75 " Расчеты с учредителями", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 86 " Целевое финансирование" по курсу Национального банка Республики Беларусь на день операции, с отражением курсовых разниц по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После распределения и представления банку реестра:

Дебет счета 52 субсчет " Текущий валютный счет" - Кредит счета 52 субсчет " Транзитный валютный счет" на сумму валюты, не подлежащей продаже;

Дебет счета 57 " Переводы в пути" субсчет 57-3 " Валютные средства для продажи" - Кредит счета 52 субсчет " Транзитный валютный счет" на сумму валюты, подлежащей продаже.

Обе записи проводятся по курсу Национального банка Республики Беларусь на день операции. На субсчете 57-3 выделяются в аналитическом учете операции по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.

Поступление денежных средств в белорусских рублях за проданную иностранную валюту отражается записью:

Дебет счета 51 " Расчетный счет" - Кредит счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности".

Стоимость иностранной валюты в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на день продажи списывается проводкой:

Дебет 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" - Кредит счета 57 " Переводы в пути".

Комиссионное вознаграждение банку:

Дебет 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет - Кредит счета 51 " Расчетный счет".

Результат от продажи иностранной валюты формируется за счет разницы между курсом Национального банка Республики Беларусь и курсом продажи и уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения. Прибыль от продажи отражается по дебету счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности", убыток по кредиту в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 " Прибыли и убытки".

Если изменяется курс иностранной валюты Национального банка Республики Беларусь и операции по продаже валюты совершаются не в один день, то возникающие курсовые разницы отражаются на счете 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности":

Дебет (кредит) счета 90 - Кредит (дебет) счетов 52, 57.

При конверсии порядок отражения в учете аналогичный, за исключением того, что результатом являются не вырученные белорусские рубли, а другая иностранная валюта:

Дебет счета 52 " Валютный счет" - Кредит счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату операции.

Субъект валютных операций - резидент может выполнить продажу (конверсию) иностранной валюты банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого производится продажа (конверсия) иностранной валюты, путем осуществления переводов с продажей (конверсией). В этом случае денежные средства сразу отправляются банком в адрес третьих лиц:

Дебет счета 60, 76 - Кредит счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" - по курсу продажи иностранной валюты.

Результат от продажи (конверсии) иностранной валюты учитывается при определении базы для расчета налога на прибыль.

Ссылки

Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (с изм. и доп.)

Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 " О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Инструкция о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденныйПостановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. № 112

Ссылки

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 " О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Инструкция о порядке биржевой торговли иностранной валютой, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12 декабря 2007 г. № 220

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. № 112

Инструкция о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденныйПостановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

8.6 Учет операций по покупке иностранной валюты посредством уполномоченных банков

В деятельности организаций Республики Беларусь часто имеют место хозяйственные операции, для совершения которых необходима иностранная валюта. При отсутствии у организаций собственных валютных средств они могут приобрети их на внутреннем или внешнем валютном рынке.

Покупка иностранной валюты является валютно-обменной операцией и представляет собой обмен банками белорусских рублей субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на иностранную валюту по установленным обменным курсам

Приобретение иностранной валюты на внешнем валютном рынке организациями - резидентами Республики Беларусь запрещено, за исключением случаев, когда на совершение данных валютно-обменных операций есть разрешение Национального банка Республики Беларусь.

Внутренний валютный рынок Республики Беларусь представлен биржевым валютным рынком и внебиржевым валютным рынком. При этом биржевой валютный рынок предполагает, что операции по приобретению иностранной валюты совершаются посредством торгов, организуемых и проводимых ОАО " Белорусская валютно-фондовая биржа". На внебиржевом валютном рынке сделки по покупке иностранной валюты заключаются и совершаются между субъектами валютных операций и банками, между банками - резидентами Республики Беларусь и между банками - резидентами Республики Беларусь и банками - нерезидентами Республики Беларусь.

Валютно-обменные операции в форме покупки иностранной валюты как на биржевом, так и внебиржевом валютных рынках совершаются только через банки. При этом покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк. На внебиржевом валютном рынке иностранная валюта может приобретаться либо у исполняющего банка, либо у банка-продавца.

Иностранная валюта на внутреннем валютном рынке может быть куплена и использована только на цели, установленные законодательством. Допускается изменение цели использования приобретенной иностранной валюты как в срок ее нахождения на специальном валютном счете, так и после осуществления соответствующих платежей в следующих случаях:

- если иностранная валюта куплена для оплаты расходов по направлению работников организации в служебные командировки за пределы Республики Беларусь (в том числе на обучение) по одному приказу и будет использована на оплату аналогичных расходов по другому приказу;

- на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь.

При изменении цели использования приобретенной иностранной валюты субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь представляет в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в двух экземплярах, а также копию приказа о направлении работника в служебную командировку за границу либо разрешение Национального банка Республики Беларусь.

Покупка иностранной валюты на биржевом или внебиржевом валютном рынке осуществляется только при наличии соответствующих документов, являющихся основанием для осуществления данной валютно-обменной операции.

Текущими валютными операциями признаются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предполагающие:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;

- перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

- операции неторгового характера.

Под валютными операциями, совершаемыми вне рамок гражданско-правовых сделок, подразумеваются операции неторгового характера. В число данных операций включаются:

- выплата заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда;

- переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом;

- выплата денежных средств, входящих в состав наследства, и денежных средств, полученных от реализации наследственного имущества;

- платежи, связанные со смертью граждан, включающие транспортные расходы и иные расходы по погребению;

- выплата денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам;

- оплата содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь;

- платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с деятельностью этих органов;

- выплата денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов;

- уплата членских взносов в общественные, религиозные организации;

- перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение иных валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение;

- уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств;

- оплата содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций;

- иные операции, перечень которых определяется Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь.

За совершение операций по покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке банкам предоставлено право взимать комиссионное вознаграждение путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента Республики Беларусь. Комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты, размер которого определяется банком самостоятельно при условии отсутствия каких-либо ограничений со стороны действующего законодательства, может взиматься в белорусских рублях и (или) иностранной валюте.

Комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты не взимается, если данная валютно-обменная операция совершается на внебиржевом валютном рынке и не связана с бесспорным списанием денежных средств со счетов плательщика или если приобретение иностранной валюты происходит за счет средств республиканского или местного бюджета.

Документальное оформление операций по покупке иностранной валюты зависит от двух главных условий: места приобретения иностранной валюты (биржевой или внебиржевой валютный рынок) и способа приобретения иностранной валюты (путем зачисления иностранной валюты на специальный валютный счет или посредством осуществления перевода с покупкой).

При приобретении иностранной валюты на биржевом валютном рынке субъект валютной операции - резидент Республики Беларусь обязан представить в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов, являющихся основанием для осуществления данной операции.

Если иностранная валюта приобретается на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка, ему также необходимо представить заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов (за исключением соответствующих нормативных правовых актов Республики Беларусь), являющихся основанием для покупки иностранной валюты.

Для приобретения иностранной валюты у банка-продавца необходимо представить исполняющему банку заявку на покупку иностранной валюты в трех экземплярах и копии документов (за исключением актов законодательства Республики Беларусь), являющиеся основанием приобретения иностранной валюты. Впоследствии эта заявка на покупку валюты с соответствующими отметками исполняющего банка об обоснованности совершения данной валютно-обменной операции на всех трех ее экземплярах возвращается субъекту валютной операции - резиденту Республики Беларусь, который передает ее банку-продавцу.

Заявка на покупку иностранной валюты имеет произвольную форму.

Заявки на покупку иностранной валюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах.

Факт приобретения иностранной валюты исполняющим банком или банком-продавцом на основании представленных заявок и копий документов-оснований, составленных в установленном действующим законодательством порядке и одобренных выше указанными банками, оформляется мемориальным ордером банка.

При приобретении иностранной валюты путем последующего зачисления ее на специальный валютный счет организации-покупателя факт поступления соответствующей суммы денежных средств в иностранной валюте подтверждается выпиской банка со специально валютного счета.

Приобретение иностранной валюты путем перевода с покупкой осуществляется только через исполняющий банк и при соблюдении требований по оформлению расчетных документов без представления организацией-покупателем заявки на покупку иностранной валюты на основе платежного поручения на перевод с покупкой. Если целью приобретения иностранной валюты является оплата расходов, связанных с направлением работников организаций - резидентов Республики Беларусь в служебные командировки за пределы Республики Беларусь, в том числе связанные с обучением за рубежом, то без зачисления на специальный валютный счет допускается использовать купленную иностранную валюту:

- на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам;

- для пополнения счета, предназначенного для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытого в банке;

- для зачисления на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.

В общем случае купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта должна быть использована в соответствии с целевым назначением в течение 7 (семи) рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный валютный счет.

Если купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта не была использована в установленные сроки, то субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь обязан произвести обратную продажу в порядке.

Для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты, используется субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты». По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице Беларуси для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту – сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету сч. 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом сч. 51 «Расчетный счет». Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету сч. 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом сч. 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются:

1) организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями – на увеличение их расходов;

2) коммерческими организациями для проведения расчетов:

- за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

- при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

- в иных случаях – на текущие расходы и не учитываются при налогообложении.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу.

Ссылки

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 " О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Инструкция о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденныйПостановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

8.8 Учет ценных бумаг в иностранной валюте

Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с методикой, изложенной в Главе 10, с учетом положений настоящей главы.

Стоимость ценных бумаг и накопленный (начисленный) доход по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 " Краткосрочные финансовые вложения".

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:

изменение курса иностранной валюты;

изменение справедливой стоимости.

Приобретение ценных бумаг в иностранной валюте отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 " Краткосрочные финансовые вложения";

Кредит счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Курсовая разница, приходящаяся на приобретенные ценные бумаги, учитывается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 " Прочие доходы и расходы" до момента погашения, продажи, передачи и прочего выбытия ценных бумаг.

Начисленный процент по валютным ценным бумагам отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора»

Кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а поступление средств по облигационному купону—записью:

Дебет счета 52;

Кредит счета 76.

Организация—покупатель ценных бумаг принимает ихна учет по цене приобретения. До погашения облигаций их стоимость должна быть доведена до номинальной цены. Для этого ежегодно при начислении процентов по валютным бумагам производится корректировка стоимости облигации исходя из срока их погашения и разницы между ценой приобретения и номинальной ценой.

Если облигации приобретены по рыночной цене ниже номинальной, то и стоимость по рыночным ценам приходуют по дебету счёта 06 или 58 с кредита счета 52. При ежегодном начислении процента по облигации на сумму процента дебетуют счет 76 и кредитуют счет 90 или 91. Зачисление процентов на валютный счет отражают по дебету счета 52 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость приобретенных валютных облигаций увеличивается на часть разницы между номинальной и рыночной ценами, приходящейся на данный год (дебет счета 58, кредит счета 90).

Выбытие ценных бумаг, приобретенных за иностранную валюту, отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 " Прочие доходы и расходы", с которого обычно финансовый результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ссылки

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 " О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164

Инструкция о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденныйПостановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

8.9 Перевод финансовых отчетов в иностранную валюту

Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают случаи перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.

Однако компании, при подготовке финансовых отчетов в соответствии с требованиями МСБУ, стремятся отразить финансовые показатели, выраженные в валюте страны своего постоянного пребывания, в другой иностранной валюте, для того чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными финансовыми отчетами иностранных компаний.

В этом случае, для организаций, финансовые отчеты которых составлены по исторической стоимости, предусмотрены следующие процедуры:

· Денежные статьи, включающие денежные средства, счета к получению или выплате денежными средствами, пересчитываются по конечному курсу на дату составления бухгалтерского баланса;

· Неденежные статьи корректируются по историческому курсу (курсу на дату осуществления операции);

· Собственный капитал, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитывается за период, истекший со дня его образования или со дня внесения учредителями первоначального взноса;

· Курсовая разница, возникшая в результате пересчета финансовых отчетов, отражается отдельной строкой в разделе собственный капитал;

· Статьи доходов и расходов пересчитываются по обменным курсам на дату совершения операций, либо по среднему курсу за отчетный период. Если компания отчитывается в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляции, то статьи доходов и расходов пересчитываются по конечному курсу на дату отчетности.

Ниже приводятся основные требования, которые используются при пересчете в иностранную валюту финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости:

· Активы и обязательства, как денежные так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;

· Статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций, либо по среднему курсу за отчетный период. Если зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляции, то статьи доходов и расходов пересчитываются по конечному курсу на дату составления отчета;

· Курсовая разница, возникшая в результате пересчета финансовых отчетов, должна отражаться отдельной строкой в разделе собственный капитал.

Если экономика страны подвержена гиперинфляции, то до того как финансовая отчетность пересчитывается в иностранную валюту необходимо пересчитать её в соответствии с МСБУ 29 " Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, компания прекращает составление финансовой отчетности в соответствии с МСБУ 29. При этом компания должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в иностранную валюту.

По мере стабилизации экономики переходят на использование метода пересчета по текущему курсу обмена (курсу на конец года).

8.10 Особенности финансовой отчетности в условиях гиперинфляции

До начала рыночных преобразований в Беларуси не признавалось существование инфляции, хотя на самом деле она существовала в скрытой форме и выражалась в форме дефицита практически всех товаров и услуг. С началом рыночных преобразований гиперинфляция стала одной из самых серьезных проблем экономики Беларуси.

В условиях гиперинфляционной экономики нецелесообразно отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия в местной валюте без пересчета. В таких экономических условиях снижение покупательной способности происходит такими быстрыми темпами, что сравнение результатов операций в разные периоды времени, не даёт представление о реальном положении дел.

Например, пользователи финансовой отчетности встречаются с определенными рисками искажения информации в условиях гиперинфляции.

Таблица 8.1

Финансовая отчетность, основанная на фактической (исторической) стоимости или восстановительной стоимости, представляется полезной только в том случае, когда она выражена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В МСБУ нет единого критерия для определения наличия в стране гиперинфляции, однако на наличие гиперинфляции указывают следующие признаки:

· большинство населения предпочитает вкладывать средства в неденежные активы или в относительно стабильную иностранную валюту; денежные средства в местной валюте немедленно вкладываются во что-то ради сохранения покупательной способности;

· большинство населения исчисляет денежные средства не в местной, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены на товары и услуги могут указываться в этой валюте;

· реализация товаров и услуг и приобретение сырья и материалов с отсрочкой платежа осуществляются по ценам, учитывающим ожидаемые потери за период отсрочки, даже если этот период непродолжителен;

· процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;

· совокупная инфляция за три года приближается к 100 процентам или превышает ее.

Основные требования к индексам инфляции таковы:

· Достоверность и надежность.

· Постоянство и большой срок применения существующей методики расчета.

Последовательность применения из периода в период более важна, чем точность итоговых сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Основные принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости:

· Неденежные статьи корректируются с учетом общего индекса цен, а денежные статьи не корректируются. Разница, образующаяся в результате поправок на инфляцию, называется инфляционным приростом/потерей и указывается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

· Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, такие как индексные облигации и кредиты корректируются в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, непогашенную на отчетную дату.

· Стоимость движимого и недвижимого имущества, объектов финансовых вложений, товарно-материальных запасов, патентов, торговых марок и тому подобных активов корректируется за периоды, истекшие со дня их приобретения. При невозможности установить дату приобретения этих активов за основу при корректировке нужно брать результаты оценки их стоимости, проведенной независимыми профессиональными оценщиками.

· Показатели стоимости запасов полуфабрикатов и готовой продукции корректируются за период, истекший с того дня, когда были израсходованы средства на закупку, и за период, истекший со дня, когда были понесены затраты на превращение полуфабрикатов в готовые изделия.

Если скорректированная стоимость неденежной позиции превышает сумму, получаемую от будущего использования позиции, эта стоимость уменьшается до чистой стоимости возможной реализации или рыночной цены.

· Собственный капитал, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, корректируется за период, истекший со дня его образования или со дня внесения учредителями первоначального взноса;

· Любые суммы дооценки, возникшие в предыдущие периоды, исключаются из бухгалтерского баланса;

· Инфляционная поправка для суммы нераспределенной прибыли рассчитывается по остаточному принципу, таким образом, после корректировки эта сумма равняется разнице между суммой нераспределенной прибыли на конец периода и суммой инфляционных приростов и потерь, отраженных в отчете о прибыли и убытках;

· Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Все суммы пересчитываются с использованием соответствующего коэффициента пересчета;

· Все статьи отчета о движении денежных средств должны быть отражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

· Влияние инфляции на чистые денежные активы или пассивы можно отразить в отчете о прибылях и убытках как чистая прибыль или убыток от изменения покупательной способности рубля;

· Сравнительные показатели за прошлый отчетный период должны быть пересчитаны с использованием соответствующего коэффициента пересчета для приведения их в соответствие текущим денежным единицам, действующими на дату составления финансовых отчетов.

Основные принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости:

· Статьи бухгалтерского баланса, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются, так как они уже отражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

· Статьи бухгалтерского баланса, не отраженные по текущей стоимости, пересчитываются как в случае с финансовыми отчетами, подготовленными на основе фактической стоимости;

· Все суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, следует пересчитать с учетом изменений в общем индексе цен, начиная с даты когда произошло событие до даты составления отчетов;

· Прибыль или убыток по чистой денежной позиции может быть оценен с учетом изменения в общем индексе по отношению к изменению чистых денежных статей в течение периода.

Компании, работающие в условиях гиперинфляции, должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной способности денег.

Корректировки, требуемые для приведения отчетности, составленной в соответствии с требованиями белорусского законодательства, в соответствие с МСБУ, включают поправки, необходимые для отражения изменений общей покупательной способности белорусского рубля, исходя из МСБУ № 29 " Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Пересчет числовых данных отчетности может быть произведен с использованием коэффициентов пересчета, полученных на основании индексов потребительских цен Министерства по статистике и анализу РБ.