![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечениюСтр 1 из 3Следующая ⇒
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Налог федеральный, прямой, порядок исчисления и уплаты его в бюджет и в государственные внебюджетные фонды регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками единого социального налога признаются: I. Лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляется и уплачивает налог по каждому основанию. Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам. Не являются объектом налогообложения: выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, кредита, факторинга, страхования, найма помещений и др. Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемых ими в пользу физических лиц. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если: 1. у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а именно: организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль; 2. у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налогов) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, а именно: индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база для: организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Следует отметить, что указанные выше налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Реестр налогового учета по ЕСН: «Индивидуальная карточка учета сумм начисленного дохода и исчисленного ЕСН». Налоговый кодекс предусматривает выплаты, не подлежащие налогообложению ЕСН: · государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; · компенсационные выплаты в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещение командировочных расходов; компенсацией за использование личного автотранспорта в служебных целях; оплатой стоимости питания, спортивной парадной формы; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и др. · в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. · выплаты, осуществляемые работодателем в пользу наемных работников при условии, что они производится за счет чистой прибыли предприятия. От уплаты налога освобождаются: организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III групп; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетным периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога:
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. ЕСН рассчитанный в Федеральный бюджет распределяется следующим образом: часть его (6%) перечисляется отдельным поручениям в Федеральный бюджет, а затем ФБ направляет эту часть на финансирование базовых пенсий; вторая часть налога исчисляемого в ФБ (14%) работодателям перечисляется в Пенсионный фонд на финансирование страховой и накопительной части пенсий, причем данные суммы пенсионным фондом зачисляются непосредственно на лицевые счета застрахованных лиц. Размер страховых взносов зависит от возраста застрахованного лица, при чем с доходов физических лиц 1966 г. и старше страховые взносы начисляются на выплаты только страховой части пенсии. С доходов физических лиц с 1967 г. и моложе взносы начисляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на перечисление налога. Расчет ЕСН ведется в разрезе каждого фонда социального страхования, как произведение налоговой базы на ставку налога. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; 3) направленных ими на приобретение путевок; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. По окончанию каждого отчетного периода представляется в налоговый орган расчет об авансовых платежах по ЕСН не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодам. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами затрат отражается начисление обязательных платежей подлежащих к уплате органам социального страхования и обеспечения. По Дебету счета отражается перечисление названных платежей в корреспонденции со счетом 51. Кроме того, по Дебету счета 69 отражается начисление выплат социального характера, которые в соответствии с действующим законодательством производит работодатель за счет средств соответствующих фондов. Чаще всего счет 69 имеет Кредитовое сальдо. Однако наличие Дебетового сальдо по отдельным субсчетам не исключается, в этом случаи сальдо по счету 69 в балансе отражается в развернутом виде. К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета: 69/1 – расчеты по ЕСН в части фонда социального страхования; 69/2 – расчеты по пенсионному фонду: 69/2¹ - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на страховую часть пенсии; 69/2² - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии; 69/3 – расчеты по ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС); 69/4 – расчеты по ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС); Начисленные суммы в ФСС, ПС, в ФОМС относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3. Часть сумм, начисленных в Фонд социального характера, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2 Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 Кредит счета 51 «Расчетные счета». Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы (Жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.) и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов. Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончанию месяца учтенные на счете 29 затраты списываются в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным описанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу. При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в журнале ордере № 10.
|