Деятельности. Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) " Сырье и материалы";

2) " Возвратные отходы" (вычитаются);

3) " Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) " Топливо и энергия на технологические цели";

5) " Заработная плата производственных рабочих";

6) " Отчисления на социальные нужды";

7) " Расходы на подготовку и освоение производства";

8) " Общепроизводственные расходы";

9) " Общехозяйственные расходы";

10) " Потери от брака";

11) " Прочие производственные расходы";

12) " Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 " Продажи" и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции.

По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 " Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Составление бухгалтерской отчётности в РФ представляет собой одну из четырёх стадий бухгалтерского учёта. На первой стадии документируются различные хозяйственные факты, на второй – учётные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах и Главной книге. На третьей стадии учётного процесса формируются отчётные формы. На четвёртой стадии проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для оценки своей деятельности и принятия управленческих решений.

Связь между бухгалтерским учётом и отчётностью заключается в том, что получаемые в учёте итоговые данные включаются в отчётные формы в виде синтезированных показателей.

Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

При составлении и представлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

1. ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете"
2. Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII)
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н " О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012)

В Законе “О бухгалтерском учёте” определены состав бухгалтерской отчётности, порядок её представления и публикации. В “Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ” содержатся правила составления отчётности и оценки её статей. В ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчётность организации” установлены требования к отчётности, содержание и методические основы её формирования. Приказом № 66-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчётности и указания по их составлению.

В состав годовой бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций, включаются:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о прибылях и убытках(с 2012 г.-отчет о финансовых результатах),

3. Отчёт об изменениях капитала,

4. Отчёт о движении денежных средств,

5. Пояснительная записка.

В состав промежуточной бухгалтерской отчётности включаются:

1. Бухгалтерский баланс,

2. Отчёт о финансовых результатах.

В зависимости от объемов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;

2) стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России N 66 н.

3) множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений(п. 39. ПБУ 4/99)

С 1 января 2013 года организации, кроме тех, которые не обязаны вести бухучет, должны представлять в налоговую только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок подачи годовой отчетности ранее был установлен не в Налоговом кодексе, а в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и указывался в днях. Теперь годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта.