Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества предприятия (учреждения) за отчетный период и финансовое положение на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций и банков, включает:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) и приложения к ним (отчет о движении капитала (ф. № 3); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5));

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительную записку.

Целью бухгалтерской финансовой отчетности является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия, его изменениях, результатах хозяйственной деятельности. Также бухгалтерская финансовая отчетность нужна для эффективного управления организацией и для определения степени ответственности руководителей.

Бухгалтерская отчетность состоит из специальных табличных форм, которые характеризуют имущественное состояние организации, финансовые результаты ее деятельности, динамику имущества организации, ее хозяйственных средств и источников формирования.

Бухгалтерская отчетность:

- формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его хозяйственной деятельности;

- позволяет установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками;

- дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);

- позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

· требуется достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах его деятельности;

· должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

· информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

· оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется в размере фактически произведенных расходов при покупке, то есть по первоначальной стоимости; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

· при выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными, установленными по результатам инвентаризации, недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм - на виновных лиц. При недоказанности вины через суд недостача и порча имущества относятся на убытки предприятия;

· данные вступительного баланса должны соответствовать показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно, от одного отчетного периода к другому;

· по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

· бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин – суммы амортизации (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

· изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

· отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ;

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

· отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет на предприятиях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ осуществляется уполномоченными государственными финансовыми органами, в частности Министерством финансов РФ. Основная законодательная база состоит из следующих нормативных актов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, который утвержден Президентом РФ 21.11.1996 г. В нем в главе 3 «Бухгалтерская отчетность» устанавливается состав бухгалтерской отчетности, отчетный год, адреса и сроки ее представления, а также публичность бухгалтерского учета и хранение документов.

2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н в современной редакции.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43-н и другие правила (стандарты) бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность.

Достоверность – представление полной информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Сопоставимость. В бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.