Общая характеристика бюджетирования на предприятии

В современных условиях внедрение как стратегического, так и тактического финансового менеджмента на предприятии стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента управления, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией высшее руководство. С его помощью должны осуществляться разработка стратегии эффективного развития предприятия в условиях конкуренции и нестабильности, текущее планирование, анализ работы предприятия и контроллинг.

Проблема организации современной системы бюджетного планирования на хозяйствующем субъекте для отечественной научной литературы является относительно новой. В отечественной научной литературе по данной тематике преобладают переводные источники. Российские ученые совместно с зарубежными предпринимают попытки адаптировать существующие системы бюджетирования к условиям развития коммерческих отношений на отечественных хозяйствующих субъектах. Из первоначальных источников наибольший интерес вызывают работы Д. Шима и Д. Сисела, Б. Колласа, Д. Ирвина, Г. Бенвенисте, Д. Хана, Р. Брейли и С. Майерса, П. Грэй, В. Максвелла и Л. Миллера и др.

В последнее время появились отечественные работы, рассматривающие вопросы разработки организации бюджетирования применительно к особенностям российских субъектов. Из них в настоящее время наиболее известными являются теоретические и методические исследования отечественных ученых В.П. Панагушина, Э.С. Минаева, М.М. Алексеевой, Р.А. Фатхутдинова, И.Т. Баланова, Е.С. Стояновой, В.В. Ковалева, С.А. Стукова, И.А. Бланка и др.

Взгляды на суть бюджетирования, его цели и функции различны у разных авторов. Так, Савчук В.П. в учебном пособии «Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия» характеризует бюджетирование как совокупность «современных методов финансового планирования и контроля».Стоянова Е.С. характеризует бюджетирование как составную часть финансового планирования…, процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов. Бланк И.А. считает, что бюджетирование – это система согласованного управления подразделениями предприятия в условиях динамично развивающегося, диверсифицированного бизнеса. С его помощью принимаются управленческие решения, связанные с будущими событиями, на основе систематической обработки данных.

Свои определения бюджетирования дают не только учёные, но и практические работники. Например, специалисты консалтинговой группы «БИГ» характеризуют бюджетирование как один из инструментов финансового менеджмента. При этом бюджетирование определяется как технология планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов. По мнению данной группы специалистов нужно четко осознать разницу между бюджетом как инструментом планирования в узком (советском) смысле и бюджетом как инструментом управления (то есть планирования, учета и контроля).

По мнению консультантов IT-компании «СофтПром», специализирующейся на комплексных программных продуктах для управления бизнесом (в том числе и финансового), бюджетирование представляет управленческий инструмент распределения (планирования) ресурсов, охарактеризованных в денежных и натуральных показателях для достижения стратегических целей бизнеса, также представленных количественно. Его также можно представить как процесс анализа ранее принятых решений (контроль) через который предприятие оценивает целесообразность фактического использования активов предприятия, добротности и качества используемых источников.

Специалисты консалтинговой компании «Компьютерные информационные системы» считают, что бюджетирование – деятельность, направленная на составление обоснованных бизнес–прогнозов, формирование на их основе сбалансированных бизнес–заданий, составляющих бюджет предприятия и обеспечение контроля исполнения бюджетных показателей, посредством организационного взаимодействия центров планирования, центров финансовой ответственности и центров затрат.

Коллектив авторов книги «Бюджетирование: шаг за шагом» из компании «ИТАЛЁВ» предлагают следующее определение бюджетного управления (БУ): «Бюджетное управление – это оперативная система управления предприятием по центрам финансовой ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленных целей при наиболее эффективном использовании ресурсов». Здесь следует отметить, что авторы не разграничивают понятия «бюджетирование» и «бюджетное управление», а считают их синонимами. Эти же авторы определяют бюджет как «план, представляющий собой документ установленного формата, составленный в натуральном и/или денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения прогнозируемых доходов, при помощи которого осуществляется планирование и учёт результатов хозяйственной деятельности»

В западной управленческой практике бюджетирование рассматривается как самостоятельный процесс только в так называемой казначейской функции, то есть в функции управления денежными средствами, частные случаи которой — государственный бюджетный процесс и инвестиции. В остальных случаях бюджетирование является не самостоятельной функцией, а составляющей метода «управление по отклонениям». Управление по отклонениям представляет собой периодическую процедуру принятия решений на основании анализа причин отклонений фактических показателей от планируемых. Этот метод лежит в основе практически любых систем и методик управления: относящихся к бизнесу, логистике, производству, равно как и чисто финансовых. Это один из самых простых и самых распространенных механизмов управления, к тому же при правильном применении и весьма эффективный».

Следует также отметить, что наряду с термином бюджетирование как за рубежом, так и в России, используются термины бюджетное управление, бюджетное планирование. Эти понятия не являются синонимами, но относятся к одной предметной области и, безусловно, взаимосвязаны.

Анализ подходов отечественных и зарубежных авторов к определению рассмотренных выше понятий позволил трактовать их следующим образом.

Бюджетное управление (бюджетирование) – оперативная система управления компанией по центрам ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов. Схема бюджетного управления представлена на рисунке 25.

Рис. 25. Схема бюджетного управления

Бюджетированием же является процесс, обеспечивающий реализацию бюджетного управления, включающий в себя системы «планирования, учета, контроля, анализа и регулирования деятельности предприятия, финансовых результатов и финансового положения его структурных единиц, координации соответствующих бюджетов деятельности, их консолидации и ориентации на достижение общих финансовых целей на каждом уровне управления».

Бюджетное планирование – система производственного, коммерческого и финансового планирования, реализуемая в рамках бюджетного управления.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что эти понятия взаимосвязаны и взаимозависимы, их существование эффективно только в системе.

Целью формирования системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Критерием эффективности является превышение доходов хозяйствующего субъекта над его затратами при выполнении функций, возложенных на него. Как показывает анализ литературных источников эффективность может быть повышена за счет следующих факторов:

- сведения в единый баланс множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат;

- закрепления бюджетов за подразделениями, в связи с чем переносится значительная часть ответственности за уровень затрат, в том числе заработной платы работников с руководителя хозяйствующего субъекта на руководителей этих подразделений;

- реализации принципа материальной заинтересованности всего персонала в результатах работы как своего подразделения, так и хозяйствующего субъекта в целом;

- реализации всех функций управления финансами, а именно планирования, организации, мотивации, учета, анализа и регулирования, причем, управление финансами ведется в режиме реального времени;

- ориентации финансовой политики на решение конкретных проблем;

- комплексного планирования производства продукции, материально- технического и кадрового обеспечения, при этом система бюджетирования становится основой комплексного управления всеми направлениями деятельности хозяйствующего субъекта.

Вышеуказанное еще раз подтверждает тот факт, что принципы организации производства определяются на этапе планирования и призваны уточнить предстоящие действия менеджмента.

Содержание этапов постановки бюджетирования на предприятии

Поскольку внедрение системы бюджетирования является сложным процессом, удобнее разбить его на этапы.

Цели каждого этапа постановки бюджетного управления и соответствующие этапам организационные изменения и основные регламентные документы перечислены в таблице 45.

При внедрении в компании системы бюджетирования необходимо сначала описать действующую на настоящий момент систему финансового планирования и контроля, поскольку чаще всего на предприятии уже существуют те или иные элементы бюджетирования. После этого необходимо оценить эффективность действующей системы бюджетирования, выявить узкие места и сформировать программу мероприятий по ее доработке.

Одним из условий постановки бюджетирования является создание регламентной документации. Существует два типа регламентных документов:

«Положение» – документ, описывающий результаты определенного этапа бюджетного управления.

«Регламент» – документ, описывающий процедуры, которые должны привести к достижению результата, зафиксированного в «Положении».

Следует отметить, что персоналии и должности могут различаться от предприятия к предприятию, и это будет зависеть от размеров предприятия, наличия или отсутствия специалиста соответствующей квалификации. При небольшом размере может отсутствовать то или иное подразделение, при этом соответствующие обязанности должны быть возложены на других сотрудников.

Далее рассмотрим этапы постановки бюджетирования более подробно.

Таблица 51