Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на производство продукции подразделяются по соответствующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые — расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие — расходы, связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные — расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов продукции и т. д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные — это затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие — с некоторым отставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.) К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т. е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По составу расходы на производство и продажу продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

По правилам налогового учета расходы, связанные с производством и продажей, подразделяются на элементы:

• материальные расходы за вычетом стоимости возвратных отходов;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации (амортизируемое имущество);
• прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Топливо, энергия на технологические нужды.
4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные затраты.

Производственная себестоимость (п. 1—12).

1. Расходы на продажу.

Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс расходы на продажу).

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).

Топливно- и энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает 10—30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость — это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана, зависят в конечном итоге формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.
2. Сокращенная (частичная) себестоимость — стандарт-кост — охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производстве исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счете «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Условно-постоянные расходы, учитываемые на счетах 26 и 44, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44, списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

1. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».
2. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (20, 25, 26, 28...), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на 44 «Расходы на продажу».

Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида продукции необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основным показателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объекта калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м³ газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В некоторых промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменений рассчитывают фактическую себестоимость всей продукции по следующей формуле

где Ф_с – фактическая себестоимость;

Н_с – нормативная себестоимость;

О_н – отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);

И_н – изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле

где Ф_с.с.п. – фактическая себестоимость единицы продукции;

К_п – количество продукции.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте определение оценки имущества и обязательств.
2. Какие законодательные документы положены в основу оценки имущества?
3. В какой валюте оценивают имущество на территории Российской Федерации?
4. Как оцениваются нематериальные активы по каналам их приобретения?
5. Что означает балансовая стоимость основных средств?
6. Как оцениваются основные средства по каналам их приобретения?
7. В каких случаях допускается изменение первоначальной стоимости основных средств?
8. По какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и балансе основные средства и нематериальные активы?
9. Как оцениваются финансовые вложения в учете и отчетности?
10. Каков порядок оценки сырья и материалов?
11. Как оцениваются затраты в незавершенное производство в бухгалтерском учете и отчетности?
12. Каков порядок оценки готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и в балансе?
13. Как оцениваются обязательства перед собственниками в учете и балансе (собственный капитал)?
14. Как оцениваются обязательства перед сторонними лицами в учете и балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?
15. Перечислите статьи расходов (элементов), связанных с производством и продажей продукции по правилам бухгалтерского и налогового учета.
16. Дайте определение калькуляции, приведите порядок ее исчисления.
17. Перечислите статьи затрат, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции.
18. Дайте определение себестоимости: цеховой, производственной, сокращенной и полной.