Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Рассмотрим порядок оценки первоначальной стоимости финансовых вложений по отдельным видам.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, — это сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты могут изменяться с учетом суммовых разниц, когда оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты до принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет полученных кредитов и займов в первоначальную стоимость включаются фактические затраты и начисленные проценты по полученным кредитам и займам до принятия финансового актива к учету, а после принятия — в состав операционных расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При получении финансовых вложений от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная с учредителями.

При безвозмездном получении ценных бумаг в качестве первоначальной стоимости признается их текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Если указанную стоимость установить невозможно, то оценка производится по стоимости аналогичных финансовых вложений, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества признается денежная оценка, согласованная в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, исчисляется в рублях по курсу Центробанка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. По мнению автора, следует пересчитывать и стоимость оплаченных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений, входящих ранее в их первоначальную стоимость.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

ПБУ 19/02 постоянно уточняет первоначальную стоимость финансовых вложений. Механизм уточнения будет различным для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

По первой группе вложений уточнение стоимости производится путем переоценки (последующей оценки), при которой изменяется их стоимость, а разница ежемесячно или ежеквартально относится на финансовые результаты (счет 91). При снижении стоимости оформляют проводку: дебет счета 91, кредит счета 58, а при увеличении стоимости — дебет счета 58, кредит счета 91.

По второй группе — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты в течение срока их обращения (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. № 3н).