Учет финансовых вложений

В соответствии с приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н для учета финансовых вложений применяются счета 58 и 59.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги. По дебету этого счета отражают вложения, осуществленные организацией (дебет счета 58, кредит счетов 51, 52, 55 и т.д.), по кредиту — списание финансовых вложений (погашение, выкуп и продажа) (дебет счетов 76, 90, 91, 94, 99, кредит счета 58).

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»—для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги» — для учета инвестиций в государственные муниципальные (частные) ценные бумаги;
• 58-3 «Предоставленные займы» — для предоставленных организацией денежных и иных займов (прежде всего обеспеченных векселями) юридическим и физическим лицам (кроме работников организации);
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;
• 58-5 «Депозитные вклады» — для учета средств организации в кредитных организациях;
• 58-6 «Вклады в дебиторской задолженности и прочие» — для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам и объектам, срокам осуществления финансовых вложений организациями — продавцами ценных бумаг.

Кроме того, ПБУ 19/02 установлена необходимость отражения названия, номера, серии ценной бумаги, ее номинальной цены, цены покупки, расходов на ее приобретение, общего количества приобретенных ценных бумаг, дат покупки, продажи или иного выбытия, места хранения.

Рассмотрим некоторые операции по счету 58.

Дебет счета 58, кредит счетов 50, 51, 52 — ценная бумага приобретена организацией за плату.

Дебет счетов 76 (на сумму дохода, причитающегося к получению по ценным бумагам), 58 (на часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью), кредит счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58) — доначислена сумма превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью.

Дебет счета 58, кредит счета 76 — отражен в составе финансовых вложений вклад в уставный капитал других организаций путем приобретения доли в уставном капитале или акций акционерного общества;

Дебет счета 76, кредит счетов 50, 51, 52 — произведена оплата вклада в уставный капитал;

Дебет счета 58, кредит счета 75 — отражен в составе финансовых вложений вклад учредителей в уставный капитал;

Дебет счета 58, кредит счета 98 — приняты к учету долговые ценные бумаги другой организации, поступившие безвозмездно (в том числе по договорам дарения), в оценке по текущей рыночной стоимости;

Дебет счета 58, кредит счета 80 — приняты к учету долговые ценные бумаги, внесенные по договору простого товарищества;

Дебет счета 91, кредит счета 58 — отражена учетная стоимость выбывших финансовых вложений (учетная стоимость плюс расходы);

Дебет счета 76, кредит счета 91 — определена сумма задолженности покупателя;

Дебет счета 51, кредит счета 76 — получены денежные средства от покупателя;

Дебет счета 99, кредит счета 58 — отражено выбытие объектов финансовых вложений в результате стихийных бедствий.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — пассивный, т. е. по кредиту на нем отражается сумма создаваемого резерва, а по дебету — ее уменьшение, а также выбытие финансовых вложений, по которым были созданы резервы.

Создавать резерв под обесценение можно по тем финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Для того чтобы создать резерв, организация должна в конце каждого отчетного периода (года, квартала или месяца) проверять финансовые вложения на обесценение. В этом случае организация определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Резерв создается за счет внереализационных доходов (счет 91):

Дебет счета 91, субсчет 2, кредит счета 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дебет счета 59, кредит счета 91, субсчет 1 — уменьшен резерв на сумму увеличения стоимость финансового вложения;

Дебет счета 59, кредит счета 91, субсчет 1 — списана сумма резерва по причине выбытия финансового вложения.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Раскройте содержание понятия «международные стандарты бухгалтерского учета».
2. Чем обусловлена необходимость реформирования бухгалтерского учета с учетом МСФО?
3. Какова связь между международными и российскими стандартами бухгалтерского учета (может быть, по некоторым из них)?
4. Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время? Назовите некоторые из них.
5. Каково количество российских стандартов, применяемых в настоящее время? Назовите некоторые из них.
6. Можно ли сегодня без учета конкретных условий нашей экономики полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете?
7. Имеются ли страны (государства), которые отказались от своего национального международного стандарта и используют полностью МСФО?
8. Следует ли разрабатывать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным стандартам бухгалтерского учета?