Доходы и расходы коммерческих банков

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, бизнес с ценными бумагами, гарантийную деятельность банка, бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, основанный на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

В общем виде доходы банка делятся на следующие группы:

1. Доходы от пассивных операций. Сюда относятся доходы банка в виде вознаграждения за ведение счетов клиентов (выдача наличных денег, проведение безналичных платежей и пр.).

2. Доходы от активных операций. Доходы по активным операциям банка делятся на операционные (соответствующие основным функциям банка) и прочие (не операционные).

Операционные доходы можно разделить на процентные и непроцентные. Процентные доходы - полученные банком проценты за выданные кредиты и принадлежащие ему депозиты и иные счета, размещенные в других банках и в ЦБ РФ.

К процентным доходам относятся также доходы по активным операциям с ценными бумагами, лизинговым операциям.

К непроцентным доходам относятся доходы по валютно обменным операциям, операциям доверительного управления; в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности банков.

Доходы банка учитываются на пассивном счете 701 по мере их фактического поступления.

В табл. 1 приведены примеры бухгалтерских проводок по счету 701.

Таблица 1.

Формирование доходов коммерческого банка

Расходы банка можно разделить на операционные (соответствующие его функциям) и прочие (не операционные).

К операционным относятся расходы процентные и непроцентные.

Процентные расходы - уплаченные банком проценты за привлеченные средства (займы, депозиты, вклады), а также за выпущенные ценные бумаги.

Непроцентные расходы - расходы на заработную плату работникам банка, на комиссионное вознаграждение, на создание некоторых резервов, на покрытие убытков, эксплуатационные расходы.

Прочие расходы банка: обязательные платежи, убытки от переоценки активов банка, уплаченные штрафы и пр. Расходы банка учитываются по активному счету 702.

В таблице 2. приведены примеры некоторых операций, отражающих расходы банка. Данные расходы определяют себестоимость банковской услуги. Помимо вышеперечисленных расходов по счету 702 учитываются налоги и сборы, входящие в себестоимость продукции, работ и услуг по налоговому законодательству (социальные, экологические, ресурсные, транспортные налоги).

Таблица 2.

Расходы коммерческого банка

Аналитический учет доходов и расходов на счетах 701 и 702 позволяет выявить источники и направления формирования финансового результата для коммерческого банка. В конце месяца по счетам 701 и 702 подсчитываются обороты. Оборот по кредиту счета 701 покажет общую сумму доходов за отчетный период.

Оборот по дебету счета 702 покажет итоговую сумму расходов отчетного периода. В конце месяца счета 701 и 702 закрываются итоговой проводкой в корреспонденции со счетом 70301 «Прибыль отчетного периода» либо 70401 «Убытки отчетного периода».

При формировании доходов и расходов за отчетный период получился результат, соответствующий варианту 1:

доходы - 560 тыс. руб.; расходы - 260 тыс. руб.

Формирование финансового результата осуществляется следующим образом.
Дебет 701 - Кредит 70301 (560 тыс. руб.).

Проводка означает закрытие счета 701, перенос доходов на субсчет прибыли.

Дебет 70301 - Кредит 702 (260 тыс. руб.).

Проводка означает закрытие счета 702, перенос расходов на субсчет 70301.

Сальдо субсчета 70301 показывает размер прибыли (300 тыс. руб.).

По варианту 2 (доходы 300 тыс. руб., а расходы - 400 тыс. руб.) предполагается следующая схема формирования финансового результата.
Дебет 70401 - Кредит 702 (400 тыс. руб.).

Проводка означает закрытие счета 702, перенос расходов на субсчет убытков.

Дебет 701 - кредит 70401 (300 тыс. руб.). Проводка означает закрытие счета 701, уменьшение убытков за счет доходов. Сальдо субсчета 70401 покажет размер убытков (100 тыс. руб.).

По полученным финансовым результатам коммерческий банк составляет «Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января, указывается результат деятельности - прибыль или убыток.

Рис.2. Формирование и распределение прибыли коммерческого банка

По полученным финансовым результатам коммерческий банк составляет «Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января, указывается результат деятельности - прибыль или убыток.

В тех случаях, когда отчетный период деятельности коммерческого банка завершается прибылью (кредитовым сальдо счета 703), открывается субсчет 70501 «Использование прибыли отчетного года».

Назначение счета - отражение прибыли отчетного периода по направлениям использования. Счет 705 активный.

По дебету счета отражаются следующие статьи расходов:

- начисление сумм налога на прибыль;

- начисление налогов, сборов, обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли;

- отчисления в резервные фонды и фонды специального назначения (по решению собрания акционеров);

- начисление дивидендов (по решению собрания акционеров);

- покрытие убытков прошлых лет.

После завершения хозяйственных операций остаток субсчета 70501 переносится на субсчет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Пример оборотов по субсчету 70501 приведен в табл. 2.8. За основу взят вариант 1 по табл. 2.6 и 2.7. Как видно из табл. 2.8, по счету 705 отражается перечисление налогов и сборов, формирование фондов за счет прибыли.

Таблица 3

Использование прибыли коммерческим банком

Соотношение доходов и расходов банка характеризует процентная маржа - важный показатель деятельности банка.

Она определяется как разница между процентными доходами и процентными расходами коммерческого банка, т.е. разница между процентами полученными и уплаченными. Важность данного показателя в том, что маржа характеризует доходность ссудных операций и одновременно показывает возможности банка покрывать свои издержки.

Изменение абсолютной величины процентной маржи определяется рядом факторов: объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход; разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спред); структурой привлеченных ресурсов; темпами инфляции и др.

Различают два метода учета операций, связанных с отнесением сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам на счета расходов и доходов банка: кассовый метод и метод начисления.

При кассовом методе начисленные банком-кредитором проценты относятся на доходные счета только при реальном поступлении средств, т. е. на дату зачисления на корсчет средств, списанных со счета плательщика, или поступления средств в кассу. Начисленные, но не полученные или не уплаченные банком проценты учитываются на счетах доходов и расходов будущих периодов.

Метод начисления (наращивания) заключается в том, что все начисленные проценты в текущем месяце относятся на доходы или расходы банка, независимо от того, списаны они со счета клиента или зачислены на него.

Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, называются наращенными.

Размер наращенных процентов (Прн) определяется следующим образом:

Прн = (ПСг х Пн / 360) х Осз (1)

где:

ПСг - годовая процентная ставка;

Пн - период наращения;

Осз - остаток ссудной задолженности или депозита.

Процентные доходы и расходы зарубежных коммерческих банков формируются методом начисления. В российской банковской практике применяется только кассовый метод учета начисленных процентов, хотя в нормативных документах Банка России предусмотрено использование обоих методов.

Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее фактический и достаточный уровень у данного банка. Коэффициент фактической процентной маржи характеризует относительную фактическую величину процентного источника прибыли банка.

Он рассчитывается следующим образом:

К_факт = ^{_% полученные в периоде (факт) - % уплаченные в период (факт)}

^{Средний остаток в период активов, приносящих доход}

или

Процентная маржа

К _{факт п.м.} = ____________________________

Активы, приносящие доход

Активы, приносящие доход - это все виды кредитов юридическим и физическим лицам, банкам, вложения средств в ценные бумаги, в факторинговые и лизинговые операции, в другие предприятия.

В ряде случаев для расчета этого коэффициента используют средний остаток актива, определяемый на основе итога актива баланса банка, очищенного от регулирующих статей (Инструкция № 1 ЦБ РФ).

Мировые стандарты коэффициента процентной маржи составляют 3-4 %.
Процентная маржа по ссудным операциям рассчитывается но формуле:

%, полученные по ссудам - %, уплаченные за кредитные ресурсы

К _{факт = __} Средний остаток активов, приносящих доход