Основной этап. На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средств в кассе

На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, про­водится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ре­организации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка де­нежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, посту­пающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Да­лее согласно представленному расчету выборочно проводится про­верка соблюдения установленного банком лимита остатка налич­ных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного разме­ра проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).

Результаты проверки могут быть оформлены следующим обра­зом (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходо­вания денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неис­пользованных авансов анализируется по приходным кассовым ор­дерам.

Результаты проверки оформляются аудитором следующим об­разом (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Проверка поступления денег в кассу

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на преми­рование сотрудников, на оказание материальной помощи, на ко­мандировки, на выдачу средств на представительские расходы; до­веренностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с примене­нием ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистра­цию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельст­вовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показа­ний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководите­лем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Оприходование выручки в кассу

При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку веде­ния кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном по­мещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хра­нения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кас­сы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле­ние их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, под­тверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой раз­мер денежных средств на «размен»;

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим обра­зом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предваритель­ного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.