Главная страница
Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Практическое занятие № 2 Аудит учета нематериальных активов
1. Закрытое акционерное общество «Аспект» (далее – ЗАО) является одним
из учредителей организации «Торговый дом», которая зарегистрирована в форме
Общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО), осуществляет свой
вклад в уставный капитал данной организации патентом № 1159113 на производ
ство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции
организации «Торговый дом». Договор о передаче патента был зарегистрирован в
Роспатенте 25 июля 2009 года. Патент действует на всей территории Российской
Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1999 года. Первоначальная стои
мость патента организации «Аспект» – 30 000 руб., начисленная амортизация к
моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений – 5000 руб. Согла
сованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в ус
тавный капитал патента составляет 40 000 руб. В учете «Аспект» данная хозяйст
венная операция отражена записями:
Д 91-2 К 04 – 30 000 руб. – списана на расходы первоначальная стоимость патента;
Д 05 К 91-1 – 5000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Д 58 К 91-1 – 40 000 руб. – отражена согласованная стоимость патента;
Д 91-2 К 98 – 15 000 руб. – отражена разница между согласованной и балансовой стоимостью патента.
В учете «Торговый дом» данная хозяйственная операция отражена записью:
Д 04 К 80 – 40 000 руб. – отражена стоимость патента, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
2. Организация оприходовала и оплатила исключительное право на про
граммный продукт. Поставщику данного программного продукта уплачено
2400 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по
вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-
производителю программного обеспечения, составляют 600 руб., в том числе
НДС. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи, свя
занные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:
Д 60 К 51 – 2400 руб. – произведена оплата поставщику;
Д 08 К 60 – 2034 руб. – оприходовано исключительное право на программный продукт;
Д 19 К 60 – 366 руб. – учтен НДС по исключительному праву на программный продукт;
Д 26 К 60 – 508 руб. – приняты к учету услуги, связанные с приобретением с исключительного права на программный продукт;
Д 19 К 60 – 92 руб. – учтен НДС по услугам, связанным с приобретением исключительного права на программный продукт;
Д 04 К 08 – 2000 руб. – исключительное право на программный продукт введено в эксплуатацию;
Д 60 К 51 – 600 руб. – оплачены поставщику услуги, связанные с приобретением исключительного права на программный продукт.
Установите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.
3. Организация разрабатывает товарный знак. Услуги рекламного агентства
по разработке товарного знака составили 200 000 руб., в том числе НДС
30 508 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 15 000 руб. В бухгал
терском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Д 60 К 51 – 200 000 руб. –?
Д 08 К 60 – 169 492 руб. –?
Д 19 К 60 – 30 508 руб. –?
Д 76 К 51 – 15 000 руб. –?
Д 26 К 76 – 15 000 руб. –?
Д 04 К 08 – 169 492 руб. –?
Д 68 К 19 – 30 508 руб. –?
Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.
4. Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на
5 лет за 20 000 руб., в том числе НДС – 3051 руб. В бухгалтерском учете данная
операция отражена записями:
Д 60 К 51 – 23 051 руб. –?
Д 04 К 60 – 23 051 руб. –?
Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.
5. Предприятие приобрело программный продукт. Сумма, уплаченная по
ставщику по договору, составляет 6000 рублей, включая НДС 18 %. Затраты на
услуги, связанные с консультированием по его использованию, составили
600 рублей, включая НДС 18 %. В учете предприятия эта сделка отражена сле
дующим образом:
Д 60 К 51 – 6000 руб. –?
Д 08 К 60 – 5085 руб. –?
Д 19 К 60 – 915 руб. –?
Д 04 К 08 – 5085 руб. –?
Д 60 К 51 – 600 руб. –?
Д 19 К 60 – 92 руб. –?
Д 26 К 60 – 508 руб. –?
Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.
6. Открытое акционерное общество (далее – ОАО) приобрело компьютерную
программу «1С: Бухгалтерия 8.0», заплатив 50 740 руб. Согласно договору, ис
ключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика,
а ОАО получило лишь право использовать эту программу для автоматизации сво
ей бухгалтерии, срок действия договора составляет два года. В учете ОАО состав
лены следующие бухгалтерские записи:
Д 08 К 60 – 43 000 руб.;
Д 19 К 60 – 7740 руб.;
Д 60 К 51 – 50 740 руб.;
Д 04 К 08 – 43 000 руб.;
Д 68 К 19 – 7740 руб.
Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
7. Открытое акционерное общество разработало новый способ получения вы
сокопрочной ткани. Сотрудники разработали техническую документацию, изго
товили и испытали образец новой ткани. Зарплата сотрудников, начисленная за
время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма страховых взносов
2600 руб. В отчетном году ОАО направило в Роспатент заявку на получение па
тента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1170 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет. В учете ОАО составлены следующие бухгалтерские записи:
Д 08 К 70 – 10 000 руб.;
Д 20 К 69 – 2600 руб.;
Д 08 К 76 – 5000 руб.;
Д 08 К 76 – 1170 руб.;
Д 76 К 51 – 6170 руб.;
Д 04 К 08 – 16 170 руб.
Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
| Тема: Практический аудит затрат на производство
|
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита затрат на производство являются:
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Основные нормативные документы:
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;
- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
Работы при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита затрат на производство является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:
- данные об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса (форма № 1).
- данные о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг сформированы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике и отражены по строке 020 отчета о прибылях и убытках (формы № 2);
- данные в разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.
В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле:
Зф = Зн + О + И,
где Зн — затраты по текущим нормам; О — величина отклонений от них; И — изменения норм.
При позаказном методе учета объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимается продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.
Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра
Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).
Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.
В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется.
Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.
Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства или его размер незначителен. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.
Основной этап
На этом этапе аудиторы на основе полученной информации заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой приведена ниже (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство
Организация__________________________________________________
Аудитор______________________________________________________
Проверяемый период___________________________________________
Дата начала проверки__________________________________________
Предоставленные документы____________________________________
Проверяемый период___________________________________________
Масштаб выборки_____________________________________________
Дата окончания проверки_______________________________________
| Вопрос
| Ответ
| Примечание
| | Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство?
| Да
| Указать, с применением какого программного продукта
| | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?
| Да
| Привести примеры, подтверждающие данный факт
| | Оформлены ли с нарушением законодательства о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету затрат?
| Да
| Привести примеры, подтверждающие данный факт
| | Существуют ли нормативы на затраты, соблюдаются ли они?
| Да/Нет
| Если организацией разработаны нормативы, то необходимо привести результаты выборки. Если у организации отсутствуют нормативы, то необходимо отметить данный факт в качестве нарушения
| | Проводится ли инвентаризация незавершенного производства?
| Да/Нет
| Если организацией проводится инвентаризация, то необходимо проверить ее результаты. Если организацией инвентаризация не проводится, то необходимо отметить данный факт в качестве нарушения
| | Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции?
| Да/Нет
| Если правильно, то проверить применяемую в организации классификацию на соответствие учетной политике.
Если неправильно, то необходимо отметить данный факт в качестве нарушения
| | Организован ли учет потерь от брака?
| Да/Нет
| Если организован, то проверить применяемый в организации учет потерь.
Если не организован, то отметить данный факт в качестве нарушения
| | Сверяются ли периодически данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?
| Да/нет
| Если сверяются, то проверить периодичность сверки. Если не сверяются, то отметить данный факт в качестве нарушения
| | | | | | Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные — предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве.
При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».
Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.
Следующим шагом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.
Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т. е. неполная).
Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.
Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.
Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:
Сф = Нн + Зф — Со — Нк,
где Нн, Нк — стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно; Зф — фактические затраты на производство продукции за месяц; Со — стоимость возвратных отходов.
После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.
Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).
Одной из наиболее распространенных процедур проверки себестоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существенных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке. После этого рекомендуется построить графики колебаний и обсудить с клиентом такие колебания. В приложении 4.1 (процедуры 1 − 3) приведены примеры рабочих таблиц для заполнения аудитором.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
| |
|