Характеристика содержания бухгалтерского баланса

Принципиальные положения, связанные с назначением, правилами оценки, построением и содержанием бухгалтерского баланса, установлены ПБУ 4/99.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99), т.е. на последний календарный день отчетного периода.

Базовыми элементами информации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, на основе которых дается характеристика финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 27.12.1997 г., даны определения этих понятий.

ü Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

ü Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организаций, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

ü Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Активы в бухгалтерском балансе в соответствии с требованием ПБУ 4/99 (п. 35) отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся амортизация и оценочные резервы (значения), включающие в себя резерв под обесценение финансовых вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей и резервы сомнительных долгов.

Следовательно:

- нематериальные активы, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (первоначальная (а в случае переоценки – текущая рыночная или текущая (восстановительная) стоимость) за вычетом накопленной амортизации);

- финансовые вложения – по их учетной стоимости за вычетом резерва под их обесценение;

- запасы (материалы, товары, готовая продукция) – по принятой в бухгалтерском учете оценке за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- дебиторская задолженность – за вычетом резервов сомнительных долгов;

- в организациях розничной торговли учтенный остаток товаров по розничным ценам отражается в балансе за вычетом торговой наценки.

Показатели об отдельных активах и обязательствах в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 11) должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации.

Однако они могут приводиться в бухгалтерском балансе и общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации[3].

По каждому числовому показателю форм бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год (п. 10 ПБУ 4/99), должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исходя из этого требования в бухгалтерском балансе приводятся данные на конец отчетного года (периода), конец предыдущего года и конец года, предшествующего предыдущему, которые позволяют оценить финансовое положение на отчетную дату и его динамику в течение двух лет.

Активы, равно как и обязательства, в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 19) представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе обозначаются как внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса), а краткосрочные – как оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса).

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются соответственно в разделе IV и разделе V бухгалтерского баланса.

Рассмотрим кратко содержание каждого раздела бухгалтерского баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость учтенного на одноименном счете бухгалтерского учета 04 имущества, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) есть возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно

определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При выполнении перечисленных выше условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части нематериальных активов раскрывается:

- наличие и движение в отчетном и предыдущем годах нематериальных активов в целом и каждого их вида по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации и убытков от обесценения, а также результаты их переоценки и др.;

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные на счете 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части НИОКР дается расшифровка их состава по объектам.

По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее – ПБУ 24/2011) показываются затраты на признанные внеоборотными активами и учтенные на отдельном субсчете к счету бухгалтерского учета 08:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

По строке 1140 «Материальные поисковые активы» в соответствии с п. 6 и п. 7 ПБУ 24/2011 показываются затраты на признанные внеоборотными, имеющие материально-вещественную форму и учтенные на отдельном субсчете к счету 08 активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу в части поисковых активов установлено в разделе VI ПБУ 24/2011.

По строке 1150 «Основные средства» отражается прежде всего остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом ПБУ 6/01 предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу1 могут отражаться в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности в составе запасов.

Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете бухгалтерского учета 01, по балансовой строке1150 «Основные средства», исходя из содержания раздела 2 Приложения № 3 к Приказу № 66н могут показываться незавершенные капитальные вложения, связанные с основными средствами2 и учтенные на счете бухгалтерского учета 08, а также на счете бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке»3.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части основных средств раскрывается обширная информация за отчетный и предыдущий годы, а именно, даются расшифровки состава объектов основных средств и их движения.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается наличие и движение доходных вложений в материальные ценности в целом и в разрезе их групп по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результаты их переоценки в отчетном и предыдущем годах.

По строке 1170 «Финансовые вложения»показывается учтенная на одноименном счете бухгалтерского учета 58 сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет другие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части финансовых вложений раскрывается состав финансовых вложений и их движение.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета бухгалтерского учета 09 одноименного названия.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о видах внеоборотных активов, которые не получили своего отражения в предыдущих строках раздела I бухгалтерского баланса.

Раздел II. Оборотные активы

По строке 1210 «Запасы»отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В данном случае следует руководствоваться прежде всего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов.

В запасах показываются:

- остатки по счетам бухгалтерского учета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т.е. данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);

- остаток по счету бухгалтерского учета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

- затраты в незавершенном производстве, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Напомним, что в массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам;

- остаток готовой продукции, учтенной на одноименном счете бухгалтерского учета 43, по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат;

- остаток товаров для перепродажи, учтенных на счете бухгалтерского учета 41 «Товары», по фактической стоимости их приобретения;

- товары отгруженные, т.е. сальдо по одноименному счету бухгалтерского учета 45. На счете 45 отражается фактическая или нормативная (плановая) полная себестоимость отгруженных товаров. Отгруженные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

ü договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий, которые еще не выполнены;

ü товары переданы на продажу по посредническому договору (договорам комиссии или поручения, или агентскому договору) и посредник их еще не продал;

ü товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена;

- расходы будущих периодов, учтенные на одноименном счете бухгалтерского учета 97, т.е. затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В составе расходов будущих периодов учитываются, например:

· платежи пользователя (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа. В дальнейшем они подлежат включению в расходы текущего периода в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007);

· расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);

· суммы увеличения расходов, связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого увеличения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008) и др.;

- прочие запасы и затраты, например, у производственных организаций здесь может быть показана часть коммерческих расходов, относящихся к остатку непроданной продукции и не списанных со счета бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части запасов раскрывается их наличие по видам запасов и их движение.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка НДС, которая не списана с одноименного счета бухгалтерского учета 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма дебиторской задолженности, как уже говорилось, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение) организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По этой строке следует показывать и денежные эквиваленты, учтенные на счете бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К денежным эквивалентам согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчетного периода.

Расшифровка движения денежных средств по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.

Раздел III. Капитал и резервы

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»отражается сумма уставного капитала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета бухгалтерского учета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (закрытого (ЗАО) или открытого (ОАО) типа) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее десяти тысяч рублей.

Отражаемый также по строке «Уставный капитал…» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ, а муниципального унитарного предприятия – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог раздела III бухгалтерского баланса[4].

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» приводятся результаты переоценки основных средств, в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности, и нематериальных активов, отнесенные на добавочный капитал.

Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости[5]. Причем, если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма, отнесенная на финансовый результат в качестве прочих расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет бухгалтерского учета 84).

Согласно ПБУ 14/2007 организация также имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются аналогично изложенному выше порядку учета переоценки основных средств.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»приводится кредитовый остаток по счету бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал», рассчитанный без учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенных на этот счет.

Возможные причины изменения остатка по счету 83 приведены в отчете об изменениях капитала.

По строке 1360 «Резервный капитал»показывается кредитовое сальдо по одноименному счету бухгалтерского учета 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредительным документам.

Акционерные общества формируют резервный капитал в соответствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

Согласно указанному закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.

Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.

Сведения о движении каждого показателя раздела III бухгалтерского баланса за два года приводятся в отчете об изменениях капитала.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке 1410 «Заемные средства»отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета бухгалтерского учета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о процентах и других расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»отражается остаток по кредиту одноименного счета бухгалтерского учета 77.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов (счет бухгалтерского учета 96). Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010). В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части оценочных и условных обязательств, а также условных активов раскрывается информация, состав которой установлен п. 24 – п. 28 этого ПБУ.

По строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» показываются виды долгосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела IV бухгалтерского баланса1.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке 1510 «Заемные средства»приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» приводится суммарная величина:

· непогашенной задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам бухгалтерского учета 60 и 76;

· задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и внештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие начисления, ведется на счете бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету – суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 указывается по рассматриваемой строке бухгалтерского баланса;

· остаток задолженности по социальному страхованию, учтенный по счету бухгалтерского учета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· остаток задолженности по счету бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· остаток задолженности организации по расчетам, которые не упомянуты выше. В частности, кредиторская задолженность по авансам полученным, задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части кредиторской задолженности дается расшифровка их состава и движения, а также просроченная кредиторская задолженность.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается остаток по одноименному счету бухгалтерского учета 98. По кредиту этого счета в составе доходов учитываются, например:

· в корреспонденции с дебетом счета бухгалтерского учета 08 первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно)[6], которая далее в течение срока полезного их использования относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

· суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (в корреспонденции с дебетом счета бухгалтерского учета 86 «Целевое финансирование») при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим их отнесением в течение срока полезного использования этих объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (далее – ПБУ 13/2000));

· суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86) в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на финансовые результаты в качестве прочих доходов при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000);

· суммы предстоящих к получению доходов (уменьшения расходов), связанных с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого уменьшения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 20 и п. 27 ПБУ 6/01, п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008) и др.

По строке 1540 «Оценочные обязательства»отражается остаток учитываемых по кредиту счета бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов» оценочных обязательств со сроком погашения менее одного года.

Например, здесь может учитываться:

· оценочное обязательство по предстоящим потерям в связи с тем, что по существующему на отчетную дату судебному разбирательству решение с достаточной степенью вероятности будет принято не в пользу организации;

· оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию проданных товаров, если организация по договору несет обязанность такого обслуживания (пример расчета величины рассматриваемого обязательства приведен в ПБУ 8/2010);

· оценочное обязательство, т.е. резерв на покрытие предвиденных расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, созданного по договору строительного подряда. Такой резерв образуется при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»); и др.

Исходя из содержания раздела 7 «Оценочные обязательства» Приложения № 3 к Приказу № 66н в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны быть раскрыты сведения об остатках оценочных обязательств в целом и в повидовом их разрезе на начало года и конец отчетного периода, а также об их движении за отчетный период.

По строке 1550 «Прочие обязательства» показываются виды краткосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела V бухгалтерского баланса.