Последовательность включения затрат в себестоимость.

Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 " Материалы", 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 " Расходы будущих периодов". Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.

Помимо расходов, непосредственно связанных с производством конкретного вида продукции, организации осуществляют расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость той или иной продукции. Такие расходы называются косвенными. Они учитываются на счетах 25 " Общепроизводственные расходы" и 26 " Общехозяйственные расходы". Порядок их распределения необходимо закрепить в учетной политике. Косвенные расходы, как правило, распределяются одним из методов:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, отпущенных в производство;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему произведенной продукции и т.д.

План счетов предусматривает два варианта распределения общехозяйственных расходов.

Согласно первому варианту суммы, учтенные по дебету счета 26, списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательное производство" и 29 " Обслуживающие производства и хозяйства". При таком списании формируется полная себестоимость продукции, так как в стоимости готовой продукции учтена часть общехозяйственных расходов.

При втором варианте суммы со счета 26 полностью списываются непосредственно на счет 90 " Продажи". Тем самым формируется сокращенная себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Правила списания общехозяйственных расходов необходимо отразить в учетной политике.

Методы формирования себестоимости продукции

Существует несколько вариантов формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.

Котловой, или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа ее видов при отсутствии незавершенного производства. По этому методу все затраты учитываются на счете 20 " Основное производство" без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках данного заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, удобно применять попередельный, или попроцессный, метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом и является объектом учета затрат.

При использовании попередельногометода затраты могут учитываться бесполуфабрикатным способом. В этом случае себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат на обработку и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода без разбивки по видам продукции, но только в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на одном переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета затрат на производство продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если счет 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Д-т сч. 43 " Готовая продукция" К-т сч. 20 " Основное производство" - в планово-учетных ценах.

При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Д-т сч. 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж" К-т сч. 43 " Готовая продукция" - также в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах: дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)".

В этом случае по дебету счета 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 " Готовая продукция". В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

а) если кредитовый оборот по счету 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом " красное сторно":

Д-т сч. 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж" К-т сч. 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)";

б) если дебетовый оборот по счету 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 90 " Продажи", субсчет " Себестоимость продаж" К-т сч. 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)".

Таким образом, счет 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается, и сальдо по этому счету отсутствует.

Следует обратить внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 " Продажи" в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример. Остаток готовой продукции на складе металлообрабатывающей организации ООО " Металлические изделия" на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 " Основное производство", составила 280 000 руб., остаток незавершенного производства - 70 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.

В учете ООО " Металлические изделия" эти операции отражены следующим образом:

Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 69, 25, 26 - 280 000 руб. - отражены затраты текущего периода;

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 - 210 000 руб. - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (280 000 руб. - 70 000 руб.) (в конце месяца);

Д-т сч. 43 К-т сч. 40 - 200 000 руб. - принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам (в течение месяца);

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 230 000 руб. - списана на продажу себестоимость продукции;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - 10 000 руб. - включена сумма выявленного отклонения (перерасход) в себестоимость реализованной продукции (210 000 руб. - 200 000 руб.).

Остаток готовой продукции на складе ООО " Металлические изделия" по плановым ценам:

60 000 руб. + 200 000 руб. - 230 000 руб. = 30 000 руб.