Пример 78.

Ситуация 1. Расчёт земельного налога и авансовых платежей по налогу за полный налоговый период

Организация «А» в течение прошедшего налогового периода владела двумя земельными участками, кадастровая стоимость которых была равной:

Ø по первому участку 2 960 000 руб.;

Ø по второму участку 3 650 000 руб.

Второй земельным участком Организация «А» владела совместно с организацией «Б». Доли владения земельным участком были распределены следующим образом:

Ø 2/5 земельного участка оформлены на организацию «А»;

Ø 3/5 земельного участка оформлены на организацию «Б»;

В субъекте РФ, на территории которого расположены эти земельные участки установлены отчетные периоды. Оба земельных участка попадают под ставку 1, 5%.

Расчет налога и авансовых платежей по налогу для земельного участка 1.

1. Налог на землю за налоговый период:

2 960 000 руб. × 1, 5% = 44 400 руб.

3. Размер авансового платежа по налогу по отчетным периодам

44 400 руб. / 4 = 11 100 руб.

Расчет налога и авансовых платежей по налогу для земельного участка 2.

Второй земельный участок находится в совместном владении с Организацией «Б». Согласно условиям примера доля Организации «А» в общем праве на земельный участок 2 составляет 2/5 в общем праве собственности. То же в рублях:

3 650 000 руб. × 2/5 = 1 460 000 руб.

Соответственно земельный налог и авансовые платежи по второму земельному участку будут равны:

1. Налог на землю за налоговый период:

1 460 000 руб. × 1, 5% = 21 900 руб.

4. Размер авансового платежа по налогу по отчетным периодам

21 900 руб. / 4 = 5 475 руб.

Ситуация 2. Расчёт земельного налога и авансовых платежей по налогу за неполный налоговый период.

Организация «А» приобрела два земельных участка, которые были зарегистрированы в установленном порядке 18 февраля отчетного года.

Кадастровая стоимость земельных участков составила:

Ø по первому участку 2 960 000 руб.;

Ø по второму участку 3 650 000 руб.

Второй земельный участок был приобретен совместно с организацией «Б».

Доли были распределены следующим образом:

Ø 2/5 земельного участка принадлежат организации «А»;

Ø 3/5 земельного участка принадлежат организации «Б»;

Организация «А» 15 декабря отчетного года продала первый земельный участок.

В субъекте РФ, котором расположены эти земельные участки, установлены отчетные периоды. Оба земельных участка попадают под ставку 1, 5%.

Расчет земельного налога производится с учетом коэффициента К_в, который применяется для исчисления земельного налога в случае обладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Значение коэффициента К_в применяется в расчете земельного налога в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

1. Расчет коэффициента К_в

Так как организация приобрела земельные участки 18 февраля коэффициент К_в принимается равным 10/12= 0, 8333 (январь, февраль не учитываются).

2. Расчет авансовых платежей

Авансовые платежи по налогу на землю рассчитываются в начале налогового периода. В примере авансовые платежи должны быть рассчитаны в момент приобретения земельных участков (регистрации права собственности на них). Суммы авансовых платежей по участкам представлены в таблице 32.

Таблица 32. Авансовые платежи по земельным участкам

12 ноября организация продает первый земельный участок. В связи с этим возникает необходимость пересчета авансовых платежей по налогу на землю, а именно:

Ø коэффициент К_в становится равным 0, 6667, так как земельный участок № 1 находился в собственности организации 8 месяцев;

Ø налог на землю за налоговый период будет равен:

2 960 000 руб. × 0, 6667 × 1, 5% = 29 601, 48 руб.

Ø сумма авансовых платежей по отчетным периодам будет равна:

29 601, 48 руб. / 4 × 3 = 22 201, 11 руб.

3. Расчет доплаты налогу на землю по итогам налогового периода

Доплата по налогу представляет собой разницу между величиной налога по итогам налогового периода и суммой уплаченных авансовых платежей.

По первому земельному участку к моменту его продажи авансовых платежей было выплачено 27 748, 89руб. Следовательно, к доплате по земельному участку №1:

29 601, 48 руб. – 27 748, 89 руб. = 1 852, 59 руб.

По земельному участку №2 авансовых платежей было выплачено 34 545, 49 руб. Следовательно, к доплате по второму земельному участку:

46 060, 66 руб. – 34 545, 49 руб. = 11 515, 16 руб.

Всего по обоим земельным участкам необходимо доплатить:

11 515, 16 руб. + 1 852, 59 руб. = 13 367, 75 руб.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 397 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщика-ми-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налогоплательщики-организациив отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

С 01.01.2011 г. расчеты авансовых платежей по земельному налогу в налоговый орган не представляются.

Вопросы для самоконтроля освоения темы

1. Плательщики земельного налога.

2. Объект обложения земельным налогом.

3. Порядок определения налоговой базы.

4. Налоговый и отчетный порядок.

5. Регулирование земельного налога

6. Порядок исчисления, уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу.