![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Порядок проведения и виды налоговых проверок
Налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются одной из основных форм налогового контроля. Ст. 87 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых проверок: 1. камеральные налоговые проверки; 2. выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Эта проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Продолжительность камеральной проверки − три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов. При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями в представленных документах для исчисления налогов налогоплательщику: 1. предлагается в установленный срок внести необходимые исправления в налоговую отчетность установленный срок; 2. направляется требование об уплате налога и пени, если по результатам камеральной проверки выявлены недоплаты по налогам. В случае выявления нарушений в составлении деклараций налоговые органы составляют акт в 10-дневный срок. Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: Ø полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; Ø предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; Ø периоды, за которые проводится проверка; Ø должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Место проведения проверки − помещение налогоплательщика. Если проверяемый налогоплательщик не может обеспечить проверяющих помещением, то выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам сразу. Не допускается проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Повторная выездная проверка налогоплательщика возможна по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа. Повторная проверка проводится потрем основаниям: 1. в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего органа, проводившего проверку; 2. тем же налоговым органом на основании решения его руководителя − в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного; 3. в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Выездная налоговая проверка охватывает период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях − до шести. Исчисление срока выездной налоговой проверки начинается со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке. Вместе с тем налоговое законодательство допускает продление сроков проведения выездной налоговой проверки. Такое продление может быть обусловлено: 1. истребованием от налогоплательщика и иных источников документов, необходимых для проведения проверки; 2. проведение экспертиз; 3. переводом на русский язык документов. Однако срок продления проверки также ограничен во времени и не может превышать 6-ти месяцев. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить: Ø осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (ст. 92 НК РФ); Ø истребование документов (ст. 93 НК РФ); Ø проверку денежного оборота и денежных документов; Ø инвентаризацию имущества налогоплательщика; Ø экспертизу (ст.95 НК РФ) и т.д. Если у должностных лиц, осуществляющих проверку, имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком они имеют право провести выемка этих документов (ст. 94 НК РФ). Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела. При проведении действий в процессе осуществления налогового эти действия и их результаты должны оформляться протоколами (ст. 99 НК РФ). В протоколе в обязательном порядке указываются 1. его наименование; 2. место и дата производства конкретного действия; 3. время начала и окончания действия; 4. должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5. фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство; 6. содержание действия, последовательность его проведения; 7. выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. В зависимости от предусмотренных вопросов различают комплексные и тематические проверки. Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизии подлежат все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств. При тематической проверке изучаются вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку и вручить ее налогоплательщику. В случае уклонения от получения справки она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом. Этот акт должен быть подготовлен и направлен налогоплательщику в течение двух месяце со дня выдачи ему справки об окончании проведения выездной налоговой проверки В акте налоговой проверки указываются: 1. документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место; 2. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки передастся руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (под расписку, пересылается по почте заказным письмом). При несогласии налогоплательщика с результатами проверки, изложенными в акте, то он должен в течение 15 дней со дня получения акта направить в налоговый орган в письменном виде свои возражения, приложив необходимые документы. Материалы проверки, акт, составленный по результатам проверки, возражения проверяемого лица рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. О месте и времени этого рассмотрения налогоплательщик извещается должным образом.. В случае неявки проверяемого производство по делу не приостанавливается. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении. Копия его вручается лицу (представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения. Решение о привлечении к ответственности подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании решения нарушителю налогового законодательства направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа. Вопросы для самоконтроля освоения темы 1. Цель и задачи налогового контроля. 2. Порядок постановки на учет в налоговые органы физических и юридических лиц 3. Налоговая декларация: ее содержание, внесение изменений в налоговую декларацию и порядок ее предоставления. 4. Виды проверок, проводимых налоговыми органами. Цели и задачи этих проверок. 5. Оформление результатов налоговой проверки. 6. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. 7. Обжалование решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. 8. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций. Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
|