Экономические показатели при производстве изделий А и В

(альтернативный вариант)

При снятии изделия Б с производства общая сумма прибыли уменьшится (ср. 300 руб. в первом случае и 100 руб. при альтернативном варианте), так как общие постоянные затраты остаются неизменными и частично не «поглощаются» изделием Б. Вывод: снимать изделие Б с производства нецелесообразно.

Метод маржинальной (предельной) стоимости менее известен в отечественной теории, так как его не выделяют, а рассматривают в рамках «директ - костинга», отождествляя все методы расчета неполной стоимости с «директ - костингом». Данный метод основывается на известной маржиналисткой теории предельной полезности. Этот метод применяется для расчета маржинальной стоимости, которая необходима при принятии управленческих решений в условиях наращивания выпуска продукции свыше рассчитанного нормального уровня производственных мощностей. При данном методе используются следующие понятия.

Маржинальный выпуск продукции - дополнительный выпуск продукции свыше оптимально рассчитанной программы. Маржинальная выручка - выручка, получаемая за дополнительный выпуск продукции. Маржинальная стоимость ~- затраты, связанные с дополнительным выпуском продукции.

Пока маржинальная выручка превышает маржинальную стоимость, руководство предприятия будет стремиться наращивать производство. Рост будет продолжаться до тех пор, пока маржинальная стоимость не сравняется с маржинальной ценой. До этого предела будет формироваться максимальная прибыль. Это означает, что маржинальная стоимость содержит лишь переменные затраты. Вся совокупность постоянных затрат исчисляется на первые единицы продукции для нормального уровня мощности. При росте производства учитываются лишь новые переменные затраты, которые входят в расчет маржинальной стоимости. Схема маржиналисткой логики представлена на рис. 5.

СТОИМОСТЬ, ЦЕНА

Единичная стоимость

МАРЖИНАЛЬНАЯ

СТОИМОСТЬ

М _с = М_w 2

1

С_с

КОЛИЧЕСТВО

К_j K_n

Рис. 5. Схема маржиналисткой логики.

Условные обозначения:

K_j - оптимальный выпуск продукции;

C_c- средняя стоимость;

К_n - предел производства;

M_c - маржинальная стоимость;

М_w - маржинальная цена.

В зависимости от краткосрочного и долгосрочного периода времени различают два подхода к понятию маржинальной стоимости. В краткосрочный период, при наращивании производства, увеличение деловой активности происходит за счет изменения организации производства (сверхурочные часы, двусменный график работы и т.д.). Соответственно, затраты постоянные не меняются и стоимость дополнительной единицы продукции включает лишь переменные затраты. Такой классический подход к маржиналисткой стоимости требует наличия достаточной производственной мощности и предполагает, что маржинальная стоимость единственная и она соответствует стоимости переменных факторов, содержащихся в последней дополнительной единице.

В долгосрочном плане рост деловой активности происходит за счет введения растущих факторов (увеличение производственных мощностей), и соответственно, увеличения постоянных расходов, увеличения маржинальной стоимости. При этом возникает необходимость учета кроме переменных, еще и постоянных затрат, связанных с данным изделием, приближая данный метод к методу специфической стоимости.

Метод маржинальной стоимости относится к методам прогнозирования. Поэтому учет затрат по данному методу может выступать как источник информации для принятия решения и как средство контроля принятого управленческого решения. При прогнозировании и последующем контроле необходимо иметь информацию по переменным затратам и специфическим постоянным затратам анализируемого изделия, которая должна учитываться обособленно на выделенных счетах и субсчетах. В любом случае для данного метода организация учета затрат может строиться либо по методу «директ - кост», либо специфической стоимости.