Производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ)

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 Кодекса по результатам налоговых проверок), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении срока для представления возражений в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение и выносит решение:

- о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

- об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Контролируемые сделки

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, либо в соответствии с заключенным между ними соглашением, либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

1. Взаимозависимость между юридическими лицами:

- одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25% (до 01.01.2012- более 20%) (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях, и доля участия в каждой из них более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) избраны по решению одного лица (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- более 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) - одни и те же физлица совместно с взаимозависимыми лицами (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- полномочия единоличного исполнительного органа имеются у одного и того же лица (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

2. Взаимозависимость между юридическим и физическим лицами:

- физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- компания и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

3. Взаимозависимость между физическими лицами:

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (усыновители), дети (усыновленные), братья и сестры, опекун и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

С 2012 года под контроль подпадают сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки, перечисленные в ст. 105.14 Кодекса, – контролируемые сделки. На схеме показаны основные группы сделок, относящихся к разряду контролируемых.

В первую группу контролируемых включаются сделки, соответствующие следующим условиям:

- сделки, по которым совокупный годовой доход составляет:

- в 2012 г.– 3 млрд. руб.,

- в 2013 г.– 2 млрд. руб.,

- в 2014 г.– 1 млрд. руб.

- одна из сторон сделки применяет специальный режим, в том числе в виде уплаты ЕСХН или ЕНВД, при годовом доходе более 100 млн. руб. (сделки контролируются с 2014 г.);

- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ (при годовом доходе более 60 млн. руб.);

- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет нулевую ставку (при годовом доходе более 60 млн. руб.);

- одна из сторон - резидент особой экономической зоны (при годовом доходе более 60 млн. руб.).

Ко второй группе относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство, предоставляющее льготный режим налогообложения и сумма годового дохода более 60 млн. руб.

Перечень государств, предоставляющих льготный режим налогообложения, утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Третья группа контролируемых сделок – сделки с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми, если посредники:

- не выполняют дополнительных функций, за исключением обеспечения реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) между лицами, являющихся взаимозависимыми.

К четвертой группе относятся сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, нефть и продукты переработки, драгоценности), если сумма годового дохода более 60 млн. руб.