Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании
|
|
С 2012 года проверять начисление налогов в сделках с взаимозависимыми лицами будет ФНС России в рамках самостоятельного вида мероприятия налогового контроля - проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Основаниями для проведения такой проверки являются уведомления налогоплательщиков о контролируемых сделках или извещение территориального налогового органа, проводившего выездную или камеральную проверку налогоплательщика и выявившего контролируемую сделку.
Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, контролируемые сделки сопоставляются со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). При анализе сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок учитываются:
- количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг);
- сроки исполнения обязательств по сделке;
- условия платежей, применяемые в соответствующих сделках;
- курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю;
- иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании функционального анализа).
При определении сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются анализируемые сделки,
В оценке возможных факторов, влияющих на сопоставимость условий сделок, имеют значение источники информации, которые следует использовать при контроле цен и налогов по сделкам с участием взаимозависимых лиц (ст. 105.6 НК РФ)
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России может использовать методы, предусмотренные ст. 105.7 Кодекса:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.
Организационные вопросы проведения проверок полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами предусмотрены в ст. 105.17 НК РФ.
На основании ст. 105.19 Кодекса крупнейшим налогоплательщикам предоставлено право обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Стороны соглашения заранее договариваются о том, как будут определяться цены для целей налогообложения в контролируемых сделках. В дальнейшем, если налогоплательщик в ценообразовании будет придерживаться условий соглашения, ФНС России не вправе доначислять налоги, взыскивать пени, штрафы по контролируемым сделкам, если цены в них (методы их определения) утверждены в соглашении о ценообразовании (п. 2 ст. 105.23 НК РФ).
Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 106 - 115 НК РФ)
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 Кодекса.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста.
Статьей 108 Кодекса определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом; никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
- основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
- привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;
- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
| Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние (ст. 110 НК РФ): | ||
| умышленно | или | по неосторожности |
| Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) | Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать |
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Ст. 111 Кодекса определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
| Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения | Подтверждение наличия соответствующих обстоятельств |
| Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств | Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания |
| Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния | Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение |
| Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции | Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение независимо от даты издания такого документа |
| Иные обстоятельства | Могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения |
Кодексом определены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и установлен размер снижения (увеличения) налоговых санкций (штрафа).
| Обстоятельства: | |
| смягчающие ответственность | отягчающие ответственность |
| Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств | Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение |
| Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости | |
| Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения | |
| Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность | |
| Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа* | |
| Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций** | |
| При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса | При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. |
* О порядке определения срока 12 месяцев см. постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.
** Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 Кодекса.
Статьей 113 Кодекса определен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.