Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
|
|
Сумма налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).
Налогоплательщики, избравшие в качестве отчетного периода квартал, полугодие и девять месяцев, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа так.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль представлен по форме листа 02 Декларации «Расчет налога на прибыль организаций».
Пример. Исходные данные: за первое полугодие 2011 г. сумма авансового платежа налога на прибыль исходя из фактической прибыли составила 510 тыс. руб., в том числе за I кв. - 240 тыс. руб., за II кв. - 270 тыс. руб. Ежемесячные авансовые платежи на II кв. - 240 тыс. руб., на III кв. - 270 тыс. руб. Остальные показатели – в таблице.
Лист 02
| Показатели | Код строки | 2011 год | 2012 год | |||
| 9 мес. | Год | 1 кв. | 1 полуг. | 9 мес. | ||
| Сумма исчисленного налога - всего | 180 | 750 | 1000 | 100 | 500 | 300 |
| Сумма начисленных авансовых платежей | 210 | 780 | 990 (750+240) | 40 | 200 | 900 |
| Сумма налога к доплате | 270 | ‑ | 10 | 300 | ||
| Сумма налога к уменьшению | 280 | 30 | 140 | 600 | ||
| Сумма ежемесячных авансовых платежей на: | 290 | Строка 180 за текущий отчетный период минус строка 180 за предыдущий отчетный период | ||||
| - IV кв. 2011 г., а также на I кв. 2012 г. (750 – 510) | -ʺ - | 240 | 240 | |||
| - II кв. 2012 г. | -ʺ - | 100 | ||||
| - III кв. 2012 г. | -ʺ - | 400 | ||||
| - IV кв. 2012 года (300 – 500 = отрицательная величина) | -ʺ - | ‑ |
Ряд организаций уплачивает только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Перечень таких организаций представлен в таблице.
| Организации, которые могут уплачивать только квартальные авансовые платежи | Основание |
| Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Бюджетные учреждения | |
| Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство | |
| Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) | |
| Участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах | |
| Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений | |
| Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления |
Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 Кодекса).
При этом вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачиваются ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 Кодекса).
Пример. Организация создана в феврале 2012 г. В I и II кварталах ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются. Если в течение какого-то месяца II квартала выручка превысит 1 000 000 руб. или в целом за II квартал - 3 000 000 руб., то организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа от фактической прибыли за II квартал. Допустим, что во II квартале выручка составила: в апреле - 600 000 руб., в мае - 900 000 руб., в июне - 1 400 000 руб. Так как в июне выручка превысила 1 000 000 руб., то в III квартале необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи в сумме 966 667 руб. [(600 000 руб. + 900 000 руб. + 1 400 000 руб.): 3].
Порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2012 г. и I квартале 2013 г. зависит от выручки III квартала.
Если в течение какого-то месяца III квартала выручка превысит 1 000 000 руб. или в целом за III квартал - 3 000 000 руб., то организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2012 г. и в этих же суммах - в I квартале 2013 г.
Во II квартале 2013 г. режим уплаты авансовых платежей зависит от выручки I квартала.
В таком порядке, то есть исходя из выручки предыдущего квартала, определяется порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями, пока они не отработают полных четыре квартала. По истечении этого периода режим уплаты авансовых платежей на очередной квартал определяется исходя из средней выручки за четыре предшествующих квартала.