Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
|
Понятие и учет постоянных разниц.
| Определение постоянных разниц. | |||||||||||||||
| Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. | |||||||||||||||
| Примеры возникновения постоянных разниц. | |||||||||||||||
| Постоянные разницы могут возникнуть, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам. Так, предположим, что для улучшения отношений с клиентами мы после заключения очередного договора ведем представителей покупателя в дорогой ресторан и угощаем их за счет предприятия. Эти расходы не соответствуют лимитам представительских расходов, устанавливаемым налоговым законодательством. Расходы в пределах таких лимитов уменьшают как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую прибыль нашей организации, тогда как сверхлимитные расходы, уменьшив прибыль, отражаемую в бухгалтерском учете, не затронут величины прибыли налогооблагаемой. Возможна и обратная ситуация, при которой определенные доходы, признанные в бухгалтерском учете, не увеличивают налогооблагаемой прибыли. Так, например, организация может получить безвозмездную помощь из средств бюджета на развитие стратегически важного направления своего производства одновременно с получением права не включать суммы полученных средств в налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете в этом случае будет показана прибыль от безвозмездного получения средств, не увеличивающая при этом размер прибыли налогооблагаемой. | |||||||||||||||
| Варианты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. | |||||||||||||||
| |||||||||||||||
| Анализ ситуаций. Ситуации 1 и 5 – это совпадение правил признания доходов и расходов в БУ и НУ. Ситуация 2 и 6 – доходы и расходы признаются в БУ, но их сумма ни в текущем, ни в следующих отчетных периодах не принимается в НУ. В ситуации 2 балансовая прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП), при этом возникает ОНО, которое отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в учете составляется проводка: Дт сч. 68 Кт сч. 77. В ситуации 6 БП меньше НП, при этом возникает ОНА, который отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и в учете составляется проводка: Дт сч. 09 Кт сч. 68. Ситуации 3 и 7 – обратные ситуациям 2 и 6. Например, арендатор погашает задолженность перед арендодателем, передачей ему партии продукции. В БУ – это расход, в НУ – это реализация. Отсюда вытекает ситуация 3, при которой БП меньше НП и в учете возникает ОНА. Ситуации 4 и 8 – не все расходы и доходы, имеющие значение для хозяйственной деятельности предприятия фиксируются в БУ И НУ (например, уход с работы квалифицированного работника...) | |||||||||||||||
| Вывод: анализ рассмотренных ситуаций приводит к выводу о том, что постоянные налоговые разницы формируются ситуациями 2, 3, 6 и 7. Следовательно, сумму образующихся в течение отчетного периода постоянных налоговых разниц можно исчислить по следующим формулам: ПР (НП> БП) = (Дну – Дбу) – (Рбу – Рну), ПР (БП> НП) = (Дбу – Дну) – (Рну – Рбу), где ПР (НП> БП) – постоянная разница в сумме превышения налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской, ПР (БП> НП) – постоянная разница в сумме превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой, Дну – доходы, признаваемые в НУ, Дбу – доходы, признаваемые в БУ, Рну – расходы. признаваемые в НУ, Рбу – расходы, признаваемые в БУ. | |||||||||||||||
| Информация о наличии постоянных разниц (ПР) формируется на основе первичных документов и регистров учета. | |||||||||||||||
| Следствием наличия ПР является возникновение налогового обязательства (ПО). В соответствие с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле: ПНО = ПР × N, где N – ставка налога на прибыль. | |||||||||||||||
| Типовые проводки, отражающие ПНО в учете: | |||||||||||||||
| 1. Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленной задолженности по уплате налога, соответствующей бухгалтерской прибыли, 2. Дт99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму, уменьшаемую прибыль по обязательствам перед бюджетом, не связанные с бухгалтерской оценкой фактов хозяйственной жизни. | |||||||||||||||
| Вывод: отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, мы выделяем из общей суммы отраженной прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую мы отдаем вследствие различий бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей постоянные разницы. |
Таблица 6.23
Данная страница нарушает авторские права?