Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Понятие и учет постоянных разниц.




Определение постоянных разниц.
Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов.
Примеры возникновения постоянных разниц.
Постоянные разницы могут возникнуть, например, в резуль­тате превышения фактических расходов, учитываемых при фор­мировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, при­нимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмот­рены ограничения по расходам. Так, предположим, что для улучшения отношений с клиентами мы после заключения очеред­ного договора ведем представителей покупателя в дорогой ресто­ран и угощаем их за счет предприятия. Эти расходы не соответствуют лимитам представительских расходов, устанавливаемым налоговым законо­дательством. Расходы в пределах таких лимитов уменьшают как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую прибыль нашей организа­ции, тогда как сверхлимитные расходы, уменьшив прибыль, отра­жаемую в бухгалтерском учете, не затронут величины прибыли на­логооблагаемой. Возможна и обратная ситуация, при которой оп­ределенные доходы, признанные в бухгалтерском учете, не увеличивают налогооблагаемой прибыли. Так, например, органи­зация может получить безвозмездную помощь из средств бюджета на развитие стратегически важного направления своего производ­ства одновременно с получением права не включать суммы полу­ченных средств в налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете в этом случае будет показана прибыль от безвозмездного получения средств, не увеличивающая при этом размер прибыли налогооблагаемой.
Варианты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет (БУ)     Налоговый учет(НУ)   Доходы признаются в БУ Доходы не признаются в БУ Расходы признаются в БУ Расходы не признаются в БУ
Признаются в НУ Ситуация 1 Ситуация 3 Ситуация 5 Ситуация 7
Не признаются в НУ Ситуация 2 Ситуация 4 Ситуация 6 Ситуация 8
Анализ ситуаций. Ситуации 1 и 5 – это совпадение правил признания доходов и расходов в БУ и НУ. Ситуация 2 и 6 – доходы и расходы признаются в БУ, но их сумма ни в текущем, ни в следующих отчетных периодах не принимается в НУ. В ситуации 2 балансовая прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП), при этом возникает ОНО, которое отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в учете составляется проводка: Дт сч. 68 Кт сч. 77. В ситуации 6 БП меньше НП, при этом возникает ОНА, который отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и в учете составляется проводка: Дт сч. 09 Кт сч. 68. Ситуации 3 и 7 – обратные ситуациям 2 и 6. Например, арендатор погашает задолженность перед арендодателем, передачей ему партии продукции. В БУ – это расход, в НУ – это реализация. Отсюда вытекает ситуация 3, при которой БП меньше НП и в учете возникает ОНА. Ситуации 4 и 8 – не все расходы и доходы, имеющие значение для хозяйственной деятельности предприятия фиксируются в БУ И НУ (например, уход с работы квалифицированного работника...)
Вывод: анализ рассмотренных ситуаций приводит к выводу о том, что постоянные налоговые разницы формируются ситуациями 2, 3, 6 и 7. Следовательно, сумму образующихся в течение отчетного периода постоянных налоговых разниц можно исчислить по следующим формулам: ПР (НП> БП) = (Дну – Дбу) – (Рбу – Рну), ПР (БП> НП) = (Дбу – Дну) – (Рну – Рбу), где ПР (НП> БП) – постоянная разница в сумме превышения налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской, ПР (БП> НП) – постоянная разница в сумме превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой, Дну – доходы, признаваемые в НУ, Дбу – доходы, признаваемые в БУ, Рну – расходы. признаваемые в НУ, Рбу – расходы, признаваемые в БУ.
Информация о наличии постоянных разниц (ПР) формируется на основе первичных документов и регистров учета.
Следствием наличия ПР является возникновение налогового обязательства (ПО). В соответствие с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле: ПНО = ПР × N, где N – ставка налога на прибыль.
Типовые проводки, отражающие ПНО в учете:
1. Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленной задолженности по уплате налога, соответствующей бухгалтерской прибыли, 2. Дт99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму, уменьшаемую прибыль по обязательствам перед бюджетом, не связанные с бухгалтерской оценкой фактов хозяйственной жизни.
Вывод: отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтер­ском учете, мы выделяем из общей суммы отраженной прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую мы отдаем вследствие различий бухгалтерской и налого­вой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей посто­янные разницы.

Таблица 6.23


Данная страница нарушает авторские права?


mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.006 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал