Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии по уголовным делам

Предварительное следствие – это основанная на уголовно-процессуальном законе деятельность должностных лиц по раскрытию преступлений и установлению виновных лиц. Предварительное следствие проводится органами дознания, следователем, прокурором. Следователь обязан собрать доказательства, устанавливающие наличие или отсутствие преступления и иные обстоятельства. Такие данные устанавливаются показаниями свидетелей, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий и иными доказательствами. Признав необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь выносит об этом постановление (ст. 195 УПК), где указывает:

1) основание для назначения;

2) фамилию, имя, отчество эксперта-бухгалтера, его должность или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть произведена судебно-бухгалтерская экспертиза;

3) вопросы к эксперту-бухгалтеру;

4) материалы, представленные в распоряжение эксперта-бухгалтера.

Следователь знакомит с постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы подозреваемого, обвиняемого или его защитника и разъясняет их права. Об этом составляется протокол, который подписывают следователь и лица, ознакомленные с постановлением.

Следователь вправе присутствовать при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. 197 УПК) и получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий. Факт отсутствия следователя при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы отражается в заключении эксперта-бухгалтера. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертном учреждении следователь направляет руководителю этого учреждения постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы и материалы, необходимые для ее производства (ст. 199 УПК). Руководитель экспертного учреждения после получения постановления поручает производство судебно-бухгалтерской экспертизы конкретному эксперту или нескольким лицам из числа работников данного учреждения и уведомляет об этом следователя. При этом руководитель разъясняет эксперту-бухгалтеру его права и ответственность, предусмотренные ст. 57 УПК.

Руководитель экспертного учреждения вправе возвратить без исполнения постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы и материалы, представленные для ее производства, если в данном учреждении нет необходимого специалиста или специальных условий для проведения исследования, указав причины возврата.

Если судебно-бухгалтерская экспертиза производится вне экспертного учреждения, то следователь вручает постановление и необходимые материалы эксперту-бухгалтеру, сам разъясняет ему права и ответственность (ст. 199 УПК). Эксперт также вправе возвратить без исполнения постановление следователю, если ему представленных материалов недостаточно или он считает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства.

Работу эксперта-бухгалтера на предварительном следствии можно разделить на три стадии:

1) предварительное ознакомление с материалами дела;

2) исследование материалов дела и разрешение вопросов;

3) составление заключения эксперта-бухгалтера и передача его следователю.

На стадии предварительного ознакомления с материалами дела, определяется возможность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт-бухгалтер согласно ст. 57 УПК имеет право отказаться от дачи заключения в следующих случаях если:

- вопросы следователя выходят за пределы его компетенции:

- до проведения экспертизы требуется дополнительная объемная работа (например, проведение ревизии);

- необходимые для экспертизы документы уничтожены или находятся в непригодном состоянии.

На стадии исследования материалов дела и разрешения вопросов следователя эксперт-бухгалтер составляет рабочий план экспертизы в соответствии с планом расследования. Он имеет право при необходимости участвовать в допросах обвиняемого, свидетелей, а также при обысках. Причем для выявления новых обстоятельств дела следователь может поставить эксперту-бухгалтеру дополнительные вопросы.

На стадии составления заключения эксперт-бухгалтнр формально фиксирует полученные при проведении экспертизы результата, а затем передает заключение следователю.

В уголовном процессе на предварительном следствии может производиться комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза (ст. 200 УПК). В ней участвуют не менее двух экспертов. Если при этом мнения экспертов по поставленным вопросам совпадают, то они составляют единое заключение. При разногласии экспертов-бухгалтеров каждый дает отдельное заключение по вопросам, вызвавшим разногласие.

Комплексная экспертиза на предварительном следствии производится несколькими экспертами различных специальностей (ст. 201 УПК). В заключении экспертов в таком случае указывается, какие исследования провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт при производстве комплексной экспертизы подписывает ту часть заключения, которая описывает проведенные им исследования. Следователь имеет право допросить эксперта-бухгалтера (ст. 205 УПК) для разъяснения данного им заключения. Допрос эксперта до предоставления им заключения не допускается. При этом составляется протокол допроса эксперта.

Заключение эксперта-бухгалтера или его сообщение о невозможности дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявляются следователем обвиняемому, подозреваемому, его защитнику (ст. 206 УПК), которые имеют право ходатайствовать о назначении дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.

Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при недостаточной ясности или неполноте заключения эксперта-бухгалтера (ст. 207 УПК), а также при возникновении новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств уголовного дела. Экспертиза дополнительно проводится тем же или другим экспертом.

Повторная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера или при наличии противоречий в выводах экспертов (ст. 207 УПК). Производство повторной экспертизы поручается другому эксперту.

Заключение эксперта-бухгалтера является полным и обоснованным, если:

1) оно документально подтверждено, то есть все выводы имеют ссылки на документы;

2) каждый вывод должен быть научно обоснован теоретическими познаниями бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности;

3) каждый вывод должен быть юридически обоснован законодательными актами.

Недопустимы противоречия между заключением судебно-бухгалтерской экспертизы и другими материалами дела. Заключение эксперта-бухгалтера является источником доказательств (ст. 74 УПК). В тоже время выводы эксперта-бухгалтера не являются обязательными для следователя. Несогласие следователя с заключением судебно-бухгалтерской экспертизы должно быть мотивировано в обвинительном заключении или в постановлении о прекращении уголовного дела.